个性化会计准则制定浅探(1)

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1、个性化会计准则制定浅探(1)简介：一、个性化会计准则模式产生的必然性　　（一）会计准则制定过程的公开性要求当前有学者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开，社会公众无法参与到准则制定过程之中，...一、个性化会计准则模式产生的必然性　　（一）会计准则制定过程的公开性要求当前有学者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开，社会公众无法参与到准则制定过程之中，社会对于改进会计准则的制定程序，增强其透明度和公开性的呼声越发高涨，而个性化会计准则的出现可以有效地对该问题加

2、以解决，满足社会公众对于程序透明度的要求。具体方法是在具体利益集团个性化会计准则立项之后，即应将其公之于众，让广大的相关利益集团了解、参与到准则制定过程中来，在获得征求意见并对其进行处理后，应将处理结果公开。只有适当增加会计准则制定过程的公开性，吸引更多的有识之士参与到会计准则制定过程中进行信息的反馈和交流，才能使制定出来的会计准则更具有公认性与科学性，并减少准则实施过程中的障碍。会计准则立项及确定准则是否发布应由专业人员来决定，会计准则立项时应优先考虑当前经济生活中具有重大影响的一些基本的急需的准则，只有专业的准则制定人员

3、才对这些内容比较灵敏；制定出来的一项准则是否发布，应该由代表各个利益集团的制定人员通过表决的方式来确定，而不是靠行政领导审批的方式确定。因为任何一项会计准则都是各个利益集团进行广泛而充分博弈达到的一种“纳什均衡”，制定出来的会计准则是否代表了这些利益集团的利益，就决定了这一准则是否最终通过并发布。　　（二）决策会计信息质量的相关性要求采用多元计量属性由于单一的历史成本计量无法反映经济环境特有的动态性和不确定性，也往往与经济现实不符，而针对同一张报表采用多元计量属性予以核算，虽然计量属性更加先进，适合经济现状，但报表中所罗列的

4、信息并不区分各个利益相关者独特的信息需求，其提供的会计信息仍然难以满足所有会计信息使用者的不同决策需要。因此，应将规范企业经济活动信息反映的权利以及规范企业会计信息报告的任务提供给投资者、债权人、供应商等利益相关集团，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，避免对企业会计信息披露不相关无休止的指责。　　（三）分散会计选择权，提高会计核算方法应用的适当性当前会计信息系统的一系列程序、方法的存在，制约着单一会计数据的可靠性，但并不能保证最终整体会计信息的可靠性，因此，事前通过公共契约如会计准则或会计制度等形式对会计信息的可靠性提

5、出基本要求，降低使用者决策过程中所面临的不确定性，保护投资者的利益，不失为一种现实的选择。此外，会计信息使用者的事后判断也依存于准则、制度的质量。准则、制度的质量越高，会计信息使用者事后质疑会计信息可靠性的概率就越低；反之，准则、制度可能被规避的程度越高，备选方案越多，管理当局拥有越多的会计政策的选择权，使用者事后越可能对会计信息可靠性产生怀疑。由于个性化会计准则制定模式是将准则、制度的制定权交由各个利益相关集团，必然导致备选方案的会计政策选择权也同样由企业管理当局手中转移到各个利益集团。此时，各利益集团会根据自己的利益要求

6、选择出适合自己决策的会计信息模式，从而将会计政策的选择范围加以界定，不再任由企业选择那些与经济业务实际不相符合的会计核算方法。　　（四）扩大准则制定人员的代表性，提高人员的参与积极性随着不同利益集团准则的制定，必然会产生不同的利益集团代表，包括政府、证券监督管理机关、上市公司的控股股东或其委托代理人员，银行等金融机构、企业中小股东、供应商、职工等，在一定程度上扩大了人员参与的范围，同时由于企业按个性化会计准则提供的会计信息与各利益关系集团的经济利益直接挂钩，也相应地调动人员参与准则制定过程的积极性。二、个性化会计准则的制定程

7、序　　以控股股东会计准则的制定程序为例，主要包括以下方面：　　（一）参与人员上市公司的控股股东是企业中占有股份最大的群体，对于其所需要的信息，应该通过制定控股股东会计准则来予以规范。对于人员的选择，首先，这些专家必须要精通企业会计准则，并且具有企业长期的实践经验，熟知企业所处的行业情况以及企业会计操作基本情况；其次，由于专家是由股东聘请的，因此他们完全会站在控股股东的角度去设计会计准则的具体条款，并且还会与控股股东保持很好的沟通，真实领悟控股股东的意愿，同时运用自己的学识和以往的经验，制定出能够满足控股股东个性化控股股东会计

8、准则；再次，如果是由独立董事代理，还有资源共享和节约成本的优势，独立董事可能担当几个公司的代理人，也会适当减少准则的制定成本，实行成本分摊，便于意见统一和达成协议。　　（二）具体制定程序所有上市公司的控股股东均为控股股东会计准则委员会的成员，同时根据控股股东在各上市公司中所占比例再次分层，