企业年金基金会计国际比较与未来发展趋势

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1、企业年金基金会计国际比较与未来发展趋势《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》（以下简称IAS26）最早可追溯到1986年6月由国际会计准则理事会批准并于1987年1月公布的原准则。IAS26自1988年1月1日起生效，到1994年4月只是进行了简单地格式重编。迄今为止，内容没有作实质性的变更。IAS26具有理论探讨意义的主要有两个问题：一是承诺退休福利计划的精算现值究竟是用现行工资水平，还是参与者达到退休年龄时的预计工资水平进行计算和报告；二是承诺退休福利计划的精算现值信息究竟以何种方式呈报。　　中国财政部于2006年2月15日发布了39项会计准则（含基本准则），其中包括第1

2、0号准则——《企业年金基金准则》（以下简称“年金准则”）。对于我国会计准则体系而言，这是一项全新的准则。我国的年金准则在相当程度上借鉴了IAS26中的相关规定，但是两者之间仍然存在一定的差异。尤其是在设定受益计划上，因考虑到我国实际情况财政部并没有对其进行规范。然而，借鉴IAS26并不表示我国年金准则缺乏应有的个性.恰恰相反，笔者认为我国年金准则在一些方面甚至更具创新精神。我国准则的特性还体现在披露方面比IAS26更为详细，在会计处理上更具可操作性。　　企业年金基金：国际准则与我国准则之比较　　1.关于准则范围与基本定义　　IAS26中的退休福利计划是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务后

3、，向其提供退休福利的安排(或按年支付或一次付清),该退休福利或雇主为此提供的金额,应在雇员退休之前,根据有关文件的条款或企业的惯例加以确定或估算。IAS26主要规范退休后福利计划的投资计价和财务报表列报。退休后福利计划分为设定提存计划与设定受益计划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划是指通常以职工收入和(或)供职年限为基础，确定退休福利支付金额的退休福利计划。　　IAS26第9款和第10款指明了两种特殊情况下准则适用的问题。第1种情况是指那些没有正式的协议为依据的退休福利计划，准则认为非正式的退休福利计划也适用于与正式退休福利计划的

4、会计和报告基础。对这一做法的原因，准则解释道：虽然有些退休福利计划是非正式的，但由于雇主的既定惯例，已承担一定程度上的义务。尽管有些退休福利计划允许雇主限制自己对计划的责任，然而，雇主若要留用雇员，往往很难取消退休福利计划。第2种情况是指除雇主外还有其他资助者的退休福利计划，IAS26也适用于这种福利计划财务报表的编制。　　与国际准则提供的两种退休福利计划方案相比，我国退休福利计划中只有设定提存计划。2004年我国劳动和社会保障部以部长令的形式陆续发布《企业年金试行办法》（20号令）、《企业年金基金管理试行办法》（第23号令）和《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》（24号令）等法规,将

5、企业年金确定为惟一的补充养老保险形式，且均为设定提存计划。由此可见，我国将准则的名称定为“企业年金”是与我国退休福利计划中只有设定提存计划这一实际情况相一致的。　　在“受托人”涵义方面,IAS26与我国年金准则也存在差异。许多退休福利计划规定设立单独的基金，将提存金投入该基金，并从中支付退休福利。这类基金可以由单独的基金资产管理机构经营。在有的国家，这类基金资产管理机构被称为“受托人”。在IAS26的受托人概念中，不论是否构成信托关系，都可以称之为受托人，范围显然要宽泛许多。而我国的受托人概念必须是一种信托关系。我国财政部发布的《解释》（以下简称《解释》）中明确指出：企业和职工作为委托人将

6、企业年金基金委托给受托人管理运作是一种信托行为。企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户。《解释》还明确了受托人、托管人、账户管理人等概念。按照规定，获得年金基金管理服务主体资格需要劳动和社会保障部认证。　　2005年8月2日，劳动和社会保障部对受托人的首批认证情况为：法人受托机构为5家，包括华宝信托、中信信托、中诚信托、平安养老和太平养老；同时批准企业年金基金的投资管理人为包括海富通基金管理有限公司、华夏基金管理有限公司等在内的首批15家；批准企业年金基金的托管人首批为工商银行、交通银行等在内的6家；批准账户管理人首批为包括工商银行、交通银行在内的11家。　　2.关于准则的会计

7、处理　　IAS26侧重于对财务报表列报的规范,很少规定设定提存计划的会计处理。IAS26规定退休后福利计划所持投资应以公允价值计价。如果是有价证券，公允价值就是市场价值。当对计划所持有的投资难以估计公允价值时，应说明不采用公允价值的理由。那些具有固定赎回价值的证券，可以按到期前固定回报率确定的最终赎回价值的金额列示。当难以估计计划所持有投资的公允价值时，例如在完全拥有一家企业时，应说明不采用公允价值的原因。对按市场价值或