长期股权投资的成本法与权益法的转换

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1、2011年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　专题二　长期股权投资的成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法　　1.因追加投资导致持股比例上升　　例如:8%→30%　　原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：　　（1）原持有长期股权投资的账面余

2、额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：　　　　（2）对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：　　进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。　　　　　　　　第6页2011年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3）对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：　　　　属于其他原

3、因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。　　【例题1·计算题】（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元与账面价值相等。持股比例为8%，采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。　　（2）B公司2009年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元　　（4

4、）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。　　（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　（6）2010年7月1日，A公司又以银行存款3000万元，从B公司其他股东处购买了B公司22%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为11200万元。当日B公司一项固定资产的公允价值高于其账面价值的差额为100万元，剩余使用年限均为10年，采用直线法摊销。　　（7）B公司2010年7月至12月实现净利润900万元。2010年9月,B公司将其单位成本为6万元的100件商品以7万元

5、的价格出售给A公司,A公司取得商品作为存货核算，至2010年末,A公司对外出售该商品60件，其余40件形成存货。　　要求：根据以上资料，做出与长期股权投资相关的账务处理。　　[答疑编号1658020101]　　【正确答案】　　（1）2009年1月1日，A公司以银行存款1000万元投资于B公司。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元与账面价值相等。持股比例为8%，采用成本法核算。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。　　借：长期股权投资　　1000　　　　贷：银行存款　　　　1000　　（2）B公司20

6、09年实现净利润600万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　不编制会计分录。　　（3）B公司2009年因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元　　不编制会计分录。　　（4）2010年3月B公司宣告分配现金股利400万元。　　借：应收股利　　　　　32（400×8%）　　　　贷：投资收益　　　　　32　　（5）B公司2010年1月至6月实现净利润800万元。假定A、B公司间未发生任何内部交易。　　不编制会计分录。　　（6）2010年7月1日，A公司又以银行存款3000万元，从B公司其他股东处购买了B公司22%的股权

7、。当日B公司可辨认净资产的公允价值为11　　　　　　第6页2011年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200万元。当日B公司一项固定资产的公允价值高于其账面价值的差额为100万元，剩余使用年限均为10年，采用直线法摊销。　　①2010年7月1日追加投资　　借：长期股权投资——成本　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　3000　　②由于1000＞10000×8%，不需要调整初始投资成本，但需要进行明细科目调整　　借：长期股权投资——成本　1000　　　　贷：长期股权投资

8、　　　　　1000　　注：一般情况下这笔分录，可以省略不做。　　③由于3000＞11200×22%，不调整　　④调整2009年原账面价值　　　　“损益调整”＝600×8%＝48（万元）　　“其他权益变动”＝100×8%＝8（万元）　　借：长期股权投资——损益调整　　48