促进我国非常规油气资源开发的税收优惠政策选择

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1、促进我国非常规油气资源开发的税收优惠政策选择【摘要】我国政府对非常规油气资源开发非常重视，出台了一系列税收优惠政策支持非常规油气资源开发。本文分析了我国非常规油气资源税收优惠政策的现状及存在的问题，提出了完善我国非常规油气资源开发税收优惠政策的细化建议。【关键词】非常规油气资源税收优惠所得税流转税资源税非常规油气在世界油气新增储量和产量中所占的比例越来越大，已成为世界油气工业发展的必然趋势。我国非常规油气藏分布十分广泛，资源潜力巨大，是我国未来重要的接替能源。“十二五”规划明确指出，要推进煤层气、页岩气等非

2、常规油气资源的开发利用。但目前我国只对煤层气的开发制定了部分税收优惠政策，对其他非常规油气资源开发尚未制定专门的税收优惠政策。我国非常规油气资源品质不高、开采难度大，其开发需要国家税收优惠政策的大力扶持。有鉴于此，本文分析了我国非常规油气资源税收优惠政策的现状及问题，并提出针对性的政策建议。一、现行税收优惠政策在促进非常规油气资源开发方面存在的不足1.企业所得税的主体地位体现不足。2007年，财政部、国家税务总局下发《关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知》（财税［2007］16号）规定了煤层气开采企业可

3、以享受加速折旧、投资抵免和研发费用加计扣除等所得税优惠政策，但是对其他非常规油气却没有类似的规定。我国对非常规油气的所得税优惠政策不仅适用范围窄，在优惠力度方面也无法与国外其他国家相比。例如，美国政府对油气资源开发规定了多种收优惠政策，其中涉及无形和有形钻探费用、租赁费用的扣除、小生产商的耗竭补贴等。美国油气企业未弥补亏损可以向后结转20年，赋税损失可以向前结转两年。俄罗斯对油气资产进行了详细分类，对每类固定资产的折旧年限和折旧方法做了非常详细的规定。为了激励油气资产投资，还规定新购置固定资产价值的10%和

4、更新改造固定资产所发生的费用可以计入当期损益，在恶劣环境（比如北极圈附近）下的固定资产可以采用加速折旧法（两倍或三倍）。澳大利亚对于油气资产也有加速折旧和投资抵免的专门规定。在我国简化间接税优惠，提高直接税优惠的背景下，我国应该加大对非常规油气资源开发的所得税优惠政策设计，促进非常规油气资源开发。2.流转税优惠政策缺乏系统性。2007年2月7日，财政部、国家税务总局联合下发《关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知》（财税［2007］16号）规定，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先

5、征后退政策。但是，我国对致密油气、页岩油气等非常规油气资源的开发，还未出台相应的税收优惠政策。我国非常规油气资源流转税优惠政策的设计不仅未能覆盖至所有非常规油气资源，还未完全考虑到流转税体系中各个税种在非常规油气资源开发中的作用，缺乏营业税、消费税等税种对非常规油气资源开发的扶持。我国非常规油气资源开发流转税优惠政策的设计覆盖面窄，缺乏系统性，制约了流转优惠政策积极作用的全面发挥。3.资源税优惠力度有待提高。我国税法对地面抽采煤层气规定了暂不征收资源税的优惠政策，但是对三次采油、低丰度油气田、深水油气田只规

6、定了资源税减征的优惠政策，减征幅度最高是30%，还规定了较多限制条件。我国税法对非常规油气开发的资源税优惠力度与国外相比还有很大差距。例如，俄罗斯税法规定从规定地区开采的石油不需要缴纳采矿税，超级粘性油不征采矿税，计算所得税时，损失可以结转时间为10年。澳大利亚税法规定，发生在由澳大利亚政府指定海上边境区域的油气勘探，该区域的勘探支出，能立即得到上升到150%的资源税扣除。我国非常规油气资源品质比国外非常规油气资源品质差，开采难度高，加上我国非常规油气开采核心技术尚未形成，因此需加大对非常规油气开发的资源税

7、优惠力度。4.进口物资免税政策覆盖面窄。我国对非常规油气资源的税收优惠政策，始于对煤层气勘探开发作业项目进口物资免征进口税收的暂行规定。2002年6月5日，财政部、国家税务总局、海关总署下发《关于煤层气勘探开发作业项目进口物资免征进口税收的暂行规定》，该文件对可以享受免征进口关税和进口环节增值税的单位限定为中联煤层气有限责任公司及其合，并且对可以享受税收减免的项目和进口物资做了限定。2006年和2011年，财政部、海关总署、国家税务总局下发《关于煤层气勘探开发项目进口物资免征进口税收的规定》和《关于“十二五

8、”期间煤层气勘探开发项目进口物资免征进口税收的通知》延续了这一政策，同时将可以享受免征进口关税和进口环节增值税的单位扩大至中联煤层气公司和国内其他从事煤层气勘探开发的单位。税收优惠政策受益部门的扩大可以鼓励中小企业参与煤层气的开发，对我国煤层气的利用和开发有积极的促进作用。但是，我国对页岩气、超低渗透致密砂岩气、油砂等非常规油气资源的开发，还未制定针对性的进口物资免税政策。进口物资免税政策覆盖面窄，不利于我国油气