如何防范盈余管理变成盈余操纵

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1、如何防范盈余管理变成盈余操纵盈余管理实际上就是企业内部人为谋求企业自身利益最大化，通过选择会计政策或其他方法，寻求对自己有利的会计行为。盈余管理容易使机会主义者和不法之徒有机可乘，即通过借盈余管理之名，行盈余操纵之实，为其谋取私利大开方便之门。欲充分发挥上市公司盈余管理的积极作用，遏制其消极影响，应防范盈余管理变成盈余操纵　　盈余管理实际上就是企业内部人（主要指财务经理）为谋求企业自身利益最大化，通过选择会计政策或其他方法，寻求对自己有利的会计行为。其选择的结果表现为利润的增加或减少。　　盈余管理的主要策略上市公司的管理人员出于各种动因进行盈余管理，主要采取以下策

2、略：一是收益平滑。即公司为塑造良好的形象，管理人员往往倾向于利用会计政策的选择来平滑收益，给人以公司收益稳定增长、风险不大、颇有投资价值的感觉，这是一种稳健型的盈余管理策略；二是收益最大化。这种策略通常被用于管理人员为实现报酬和债务契约为目的的盈余管理。管理人员通过收益最大化获取较高的报酬，目的是在债务契约中占据更为有利的竞争地位；三是收益最小化。这种策略一般被用于节税或延缓纳税目的，利用会计政策的选择，扩大当期成本列支，以减少当期收益；四是巨额冲销。这是公司在遭受压力或更换领导时，常采用的策略。　　上述策略的具体操作手法主要表现在以下几个方面：　　一是关联交易根

3、据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号———关联方披露（2006）》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。这里的控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但不决定这些政策。　　由于关联交易往往发生在关联方之间，比如母公司与子公司之间的交易、一个母公司之下的兄弟企业的交易、有业务往来的同业行之间的交易，容易掺杂很多非市场因素，明目张胆的是做假账，更

4、多的就是运用关联交易手段，而其所产生的收益对上市公司业绩的改善或避税等有重大影响，因此，不少企业都热衷于在“关联交易”上做文章。其具体表现为：　　（1）关联购销。低价购进、高价出售，或高价购进、低价出售等进行内部交易；或应收账款高高挂起，无实实在在现金流入。　　（2）资产重组。通过各种资产转换，让原本不符合IPO条件的企业变得合格，或者原本是符合IPO条件的企业可以收获一个很高的发行定价，以募集到更多的资金。由于当前我国对资产价值评估缺乏相应理论体系及操作规范，加之公司并购法律和财务规范不完善，地方保护主义作祟，政府干预，导致关联交易容易掺杂很多非市场因素，致使一

5、些企业利用关联交易将关联企业的所谓“优质资产”突击塞进上市公司，使之“化腐朽为神奇”，给市场产生企业效益一流的印象，诱使投资者对其趋之若鹜。殊不知，它提供的却是一种假象，一个大“陷阱”。　　二是会计变更会计变更包括会计政策变更、会计估计变更、会计个体变更，对公司当前损益、以前及以后各期损益均会产生重大影响。　　三是虚报收入以对开增值税发票手法虚拟销售收入，提前或推后确定收入，或在货款收不回的情况下确认收入。　　四是利用虚拟资产设置利润储存器通过人为调节应收款项或费用摊销期限，以达到提前或推迟确认费用的目的；或者对实物资产搞虚假盘盈，或通过对虚拟资产会计处理的损失长

6、期挂账即潜亏挂账等手法进行盈余操纵。　　五是巨额冲销有些公司新旧领导交接，新任领导上任伊始可能以巨额冲销推卸责任，为以后年度出现更多盈余做准备；或者上市公司在连续三年亏损要摘牌的制度下，为避免摘牌，可能在连续三年中的某一年度进行巨额冲销，以便使前后年度出现盈余。　　六是利用政府补贴和减免税的优惠政策在上市资源稀缺的情况下，有些上市公司利用当地政府的巨额补贴和减免税的优惠政策提升利润。　　七是利用利息资本化调节盈余利用自有资金和借入资金难以界定的情况，通过人为划定资金和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化，来蓄意调节盈余。　　八是利用非经常损益操纵利润通过投资收

7、益、营业外收入、大额政府补贴和调整以前年度损益四种手法，上市公司都可以在短期内调整账面利润，以避免业绩变脸或达到再融资、保壳等目的。　　此外，“虚增收入”、“提前或延迟确认收入”、“转移及推迟确认费用”、“多提或少提资产减值准备以调控利润”、“对存货计价进行调节”、“对或有负债预计的忽略与隐瞒”等，也是上市公司单独或组合频繁使用的通过盈余管理实施盈余操纵的会计手段。　　遏制盈余管理消极影响的对策盈余管理容易使机会主义者和不法之徒有机可乘，即通过借盈余管理之名，行盈余操纵之实，为其谋取私利大开方便之门。同时，当盈余管理变成了盈余操纵，由盈余操纵变成了市场操纵，不仅会

8、误导投资者