对企业内控制度有效执行的思考

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1、对企业内控制度有效执行的思考无论是国外轰动多时的巴林�行、法国兴业�行倒闭案例，还是国内沸沸扬扬的中航油、三鹿奶粉案例，无不向我们昭示着两点：①建立内控制度的必要性和重要性；②内部控制制度执行有效性的重要性和必要性。再完善的内控制度如果执行不力都是无济于事的，都会造成灾难性后果。要使内部控制制度达到实现公司价值最大化的目标，关键在于有效执行。　　1建立内控制度的必要性　　1.1企业生存发展的需要　　国务院发展研究中心有关专家在东、中、西部地区调研时发现，部分行业当前遭遇的困境并不能完全归咎于国际金融危机

2、，金融危机只是提前或放大了企业生存所面临的困难。微观上，国内企业内部管理存在的诸多弊端，是造成自身综合竞争力较差的根本原因；面临经济下行的困难，企业应抓住时机从内部控制角度“强化内功”，查找风险和漏洞，提升自身发展能力，在管理制度、经营目标控制、营销模式、风险防范及企业文化等方面不断加强内部控制，以更好地应对危机。“只有做好充分入冬准备的企业才能顺利度过‘寒冬’”。　　1.2企业集团化经营的需要　　随着中国经济的崛起，中国企业的发展也进入集团化运营的全新阶段。但中国企业集团化过程中面临多元化、国际化、多项目协同、集团控制、子公司高

3、管层的培养、选拔和绩效管理等诸多母子公司管控问题的挑战。因此，中国企业未来的发展必须建立母子公司管控体系和内部控制体系，整合集团内部和产业链资源、实现整合、协同效应，并进行有效的风险管控，实现基业长青。　　1.3国家对上市企业监管的需要　　《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的颁布，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门制定了实施时间表：自２０１１年１月１日起首先在境内外同时上市的公司施行，自２０１２年１月１日起扩大到在上海证

4、券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。可见随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，企业各个部门之间、各个业务之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。　　2内部控制有效执行的制约因素　　内部控制的有效性有两层涵义：①指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律相抵触的地方；②指设计完整，合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经

5、济效率、效果，提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。在评价内部控制的有效性时，只有满足了第一层涵义，才能考虑其执行的效果，而第二层涵义对企业来说则是根本性的，也是企业的追求目标。内部控制有效执行的主要制约因素如下。　　2.1内部控制的执行动力先天不足　　从经济学的视角来审视内部控制的执行，内部控制制度的执行成本几乎是由企业的总经理及以下的各执行层来承担。而内部控制执行效果的受益者除经理层和内部员工外，还有企业的委托层（股东）和企业外部的审计人员、投资者和潜在投资者、外部监管者等相关各方。因此，如果没有对代理人内部控制的

6、再监督，企业收益提高了，但执行者却得不到报酬，那么内部控制的执行水平必然低于企业最优水平。而单纯的外部管制并不能解决这种外部效应导致的内控失灵，这一点通过透视中航油事件可以得到验证。2.2内部控制受管理成本因素的影响　　不管实施何种管理，都需要付出管理成本，如果实施内部控制造成企业管理成本奇高，则有可能对内部控制进行适当的调整和修改，这样就会削弱内部控制效能的充分发挥。控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。　　2.3高层管理人员的违规操作　　内部控制是人们根据管理的需要而建立的一

7、种方法，只有每个人都能按要求执行，才能发挥其真正的作用。但是如果高层管理人员违规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。　　3内控新规下加强内控有效执行的措施　　3.1树立正确的“内控观”　　内部控制体系并不是一个独立于企业现有管理体系外的新东西，更不意味着对企业现有管理体系的否定。实际上，内部控制体系更应该扮演现有管理体系的“整合者”角色。内部控

8、制体系应该融入到企业的文化中去，企业领导应该真正认识到内控的精神实质，才能积极推动企业内控的发展，并真正帮助企业实现价值的最大化。具体执行如下步骤：①评估现状。参照规范的内容对企业自身进行一个自我检查，充分理解企业现存的内部控制措施以及其中存在的内