试论审计风险及其防范措施

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1、试论审计风险及其防范措施中图分类号：F239文献标识码：A摘要：随着市场经济的不断发展，审计工作的范围日益拓宽，人们对审计工作者的要求越来越高，审计人员承担的社会责任以及相应的风险也越来越大。审计人员应正确认识审计风险，增强责任感和风险防范意识，使审计工作在维护市场经济秩序方面起到积极的作用。关键词：审计审计风险审计防范随着市场经济的多元化，社会环境的复杂性以及审计工作自身的局限性，使审计实际发挥的作用满足不了人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。因此，审计风险的管理就成为我国审计职业界必须密切关注的问题。审计风险有其客观性，它贯穿于审计工作

2、全过程，从审计项目的介入、风险估测、制定计划、具体实施、逐级复核到完成审计报告等方面都需要有严格的控制程序和防范风险的措施。一、审计风险的涵义及特征（一）审计风险的涵义7审计工作是一个由诸多审计要素相互交合的复杂过程。这一过程是将客观事实加以主观反映的过程，这就容易发生主观与客观相悖、审计结论与客观事实偏离的可能性，这种可能性一旦演变为现实，便会在一定程度上使被审计单位、审计委托人以及其他审计报告使用人遭受损害，并会在社会一定范围内造成不良影响，审计单位也会因此而要承担相应的责任。这种由于审计结论与客观事实的偏离以及审计主体行为的错误产生危害以及审计主体承担相应责任的可能性，就称之

3、为审计风险。（二）审计风险的特征1.审计风险的客观性。审计活动中存在着各种各样的审计风险，审计活动总是在一定的审计环境中进行，环境的局限性必然会造成审计结论与客观事实的差异。同时，审计工作中采用的技术方法的局限性，也决定了审计风险的客观存在。2.审计风险的偶然性。首先审计事故是否发生就具有偶然性；其次，审计事故发生的时间和造成的损失程度也具有偶然性。3.审计风险的损失性。审计风险主要是指造成损失的可能性。4.审计风险的潜在性。审计风险的损失是潜在的，它还只是一种可能而不是事实，在审计事故发生前是无法预知的。5.7审计风险成因的复杂性。审计风险的成因错综复杂，有审计主体的原因，有审计

4、客体的原因，也有审计环境的原因。有内部原因，也有外部原因等等。6.审计风险防范的艰巨性。审计风险成因的复杂性决定了审计风险防范的艰巨性。二、审计风险的三种形式1.评估审计风险。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险，评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。2.可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三

5、个因素控制：（1）会计师事务所的风险承受能力：会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就可以越高；（2）财务报表和审计报告使用者的情况：财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低；（3）行业之间的竞争情况：会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。3.7终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大

6、于也可能小于可接受审计风险。简而言之，评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。三、审计风险存在的主要环节1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。2．审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事

7、项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。73．审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。4．审计报告环节的风险。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底