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《讨论成本法下投资企业投资收益的会计核算 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、讨论成本法下投资企业投资收益的会计核算一、企业会计制度关于成本法投资收益的处理规定根据企业会计制度的规定,采用成本法核算时,被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。但企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值;同时若被投资企业分派的属于投资前累积未分配的利润又被投资后实现的利润弥补,则投资企业应在原累计已冲减的初始投资成本的金额范围内恢复投资成本,确认为当期的投资收益。二、常用的具体会计处理方法企业在按照上述规定具体进行会计核算时,
2、应分别投资年度和以后年度处理:(1)投资年度的利润或现金股利的处理投资企业投资当年分得的利润或现金股利,如于投资前被投资企业实现的净利润,则冲减初始投资成本,如于投资后被投资企业实现的利润,则确认被投资企业的投资收益,如不能分清是于投资前还是投资后的净利润,则按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额:投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷12)应冲减初始投资成本的金额=被投资企业分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数,则按此金额冲减初
3、始投资成本;如为负数或零,不需冲减,分得利润或股利全部计入当期投资收益。例1:A企业于04年4月2日以500万购入B企业3%的股份,B企业04年净利润50万,04年12月31日宣告分配04年股利60万。则:A企业04年应享有的投资收益=500000×3%×(9÷12)=11250元应冲减投资成本的金额=600000×3%-11250=6750元会计分录:借:应收股利18000贷:长期股权投资—B企业6750投资收益11250(2)投资年度以后的利润或现金股利计算公式:应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损
4、益)×投资企业持股比例-投资企业已冲减投资成本的金额应确认的投资收益=投资企业当年分得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额计算出的“应冲减初始投资成本的金额”如为正数,冲减初始投资成本;如为负数,恢复增加初始投资成本,但恢复数不能大于原累计已冲减数。例2:02年1月2日A企业以60000000元投资于B公司,占B公司表决权的10%,采用成本法核算。B公司有关资料如下:(1)02年4月20日宣告01年度现金股利1500000元,02年实现净利润6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的现金股利7500000元,03年实现净利润7000000元;(3)04年4月20日宣告
5、03年度的现金股利6000000元,04年实现净利润5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的现金股利3000000元。A企业各年有关投资收益的会计分录如下:(1)02年4月20日B公司宣告01年度的现金股利1500000元,因属投资以前年度的股利,应冲减初始投资成本:借:应收股利150000(1500000×10%)贷:长期股权投资—B公司150000(2)03年4月20日宣告02年现金股利7500000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元应确认的投资收益=7500000×10%-1500
6、00=600000元借:应收股利750000(7500000×10%)贷:长期股权投资—B公司150000投资收益600000(3)04年4月20日宣告03年现金股利6000000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本100000元。应确认的投资收益=6000000×10%-(-100000)=700000元借:应收股利600000;长期股权投资—B公司100000贷:投资收益700000(4)05年4月20日
7、宣告04年现金股利3000000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本,但恢复增加数不能大于原累计已冲减数200000元(150000+150000-100000)。应确认的投资收益=3000000×10%-(-200000
