对我国具体会计准则的思考

《对我国具体会计准则的思考 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、对我国具体会计准则的思考摘要：2006年，财政部公布了修订后的企业会计准则和新的38项具体准则。新准则中涉及资产减值准备的转回、投资性房地产按公允价值计量、债务重组中的利得、非货币资产交换损益、生产性生物资产折旧、存货成本计价中取消后进先出法、合并报表范围的变动、借款费用资本化金额、金融资产引入公允价值、持有至到期投资的后续计量等内容，较以往的准则更适应新形势下我国经济发展的需要。　　关键词：资产减值准备；投资性房地产公允价值；非货币资产交换；生产性生物资产；合并报表　　　　2006年2月15日，财政部在人

2、民大会堂召开新闻发布会，公布了修订后的企业会计准则和新的38项具体准则，2006年10月30日又发布了会计准则指南，标志着我国的会计准则与国际准则趋同。对于在全球一体化的宏观环境下我国企业更好地发展，提高国际竞争力打下了良好基础。　　新准则变化较大，其中的一些具体准则对企业财务状况，经营成果都有一定的影响，就笔者的体会，下面分项进行分析。　　　　一、资产减值准备的转回　　　　新准则规定：固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回，之所以如此规定是防止公司操纵利润。但同

3、样也存在问题。因为，经济的发展具有周期性，当宏观经济处在萧条期，必然导致资产减值，而经济复苏时，资产价值则会回升，此时资产减值不能转回，则会造成企业资产价值低估，从而计提的折旧不能满足企业更新资产的需要，造成企业各期利润增加，而资产使用期满可能无力重置的局面，特别是当企业的资产剩余年限趋近于经济复苏期与繁荣期之和，问题则更明显。如允许其转回将会导致转回当期的利润大增，新准则这一规定，确有两难之处。　　　　二、投资性房地产按公允价值计量　　　　新准则规定：在有确凿证据表明其所有的投资性房地产的公允价值能够持续

4、可靠的取得的，也可采用公允价值计量模式计量，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧与摊销，应以资产负债表日的公允价值计量，资产负债表日公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动损益。　　不计提折旧和摊销，会导致当期费用减少，从而使企业当期利润增加。由于税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置资产时一并计入应纳税所得额，由此造成资产账面价值与计税基础之间的差异，当房地产价格下降时，采用公允价值会减少企业利润，并形成一项递延所得税资产，但企业当期的应纳税所得额不会减少，而要等到

5、实际处置资产时才会减少。相比采用成本模式下折旧抵税，采用公允价值计量显得不太有利。当房地产价格上涨，企业的利润增加时，若采用公允价值模式则要等到处置时就增殖部分纳税，但在成本模式下，企业虽然也要就处置增殖部分纳税，但企业在持有资产期间获得33%的资产抵税额的好处。所以，从企业的长远发展来看，还是采用成本模式较有利。　　　　三、债务重组中的利得　　　　新准则规定：以低于账面价值的现金清偿债务的债务人，应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期损益。其他的债务重组如债务转资本，修改债务条件等都是将重

6、组利得确认为当其损益。这一条将会导致企业利润增加，同时也可能造成实际上的关联企业，母子公司之间“相互输血”，转移资金，操纵利润行为的增加，所以投资者在分析企业报表时经格外留意这一点，防止被企业误导。　　　　四、非货币资产交换损益　　　　新准则规定：非货币资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额，计入当期损益：该资产交换具有商业实质；换入资产或换出资产公允价值能可靠计量。这一条规定，与债务重组利得一样会使企业的利润增加，同时由于商业实

7、质判断时，关联方交易很容易被忽视，从而给关联方之间相互转移资产，粉饰财务报表留有一定的空间，同样也应引起审计人员与报表使用者的高度关注。　　　　五、生产性生物资产折旧　　　　新准则规定：企业应根据生产性生物资产的性质，使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理的确定其使用寿命，预计净残值和折旧方法，可选用的方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。　　年限平均法，对于生产性生物资产适用面很窄。例如，产畜的繁殖能力各期通常不是平均的，一头母猪去年产仔12头，今年可能只产5头，对于该类生产性生物资产来说，这很正常

8、。实际上，由于生产性生物资产大都受自然环境等客观因素影响较大，其产出基本上是波动的，不具有平均的基础，因此，对于生产性生物资产折旧方法中的年限平均法，似乎可以取消，这可能会更符合实际的情况。　　六、存货成本计价中取消后进先出法　　　　新准则规定：存货的成本结转，应当采用先进先出法，加权平均法，或者个别计价法。对于该条，由于我国经济发展较快，相应的物价指数也会提高，因此，一般来说，企业后进存货成本要高于先进存货成本