怎样编制和审核外汇收支情况表

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1、怎样编制和审核外汇收支情况表“外汇收支情况表”（以下简称外汇收支表）是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及勾稽关系。过去有些会计、审计人员，由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨额差数填为“其他资产”；有的照抄上年数，与实际脱节，达不到此表的填报要求。　　本文为了叙述方便对外汇收支表加上行次序号（见P40表1，以A公司2010年年末表为例。表内“期初数”是上年移来，“期末数”是按本文的举例填入）。下面针对性地简述外汇收支表的内涵架构、勾稽关系和注意事项，以利于读者审核、编制外汇收支表。　　　　一、外汇收支表的架构形式与实质　　（一）会统结合

2、的平衡表　　外汇收支表虽然采用了“会计平衡表”样式，但不同于会计报表，实质上是一种事后统计监管外汇的报表。从会计操作看，外汇账户与外汇账户进行平衡交易（转移）的事项极少。大量发生的是外汇账户与非外汇账户之间不平衡的交易（转移）事项，需要用“结购汇差额”“经常项目差额”等外汇上表示“差数”的各种专门术语来凑成统计性平衡。从左方（资产方）看，第16～17行的“固定资产”、“无形资产”，第19～25行的各项“非外汇形式资产”，第27行的“汇率折算差额”，第28行的“其他资产”，都是统计监管的不同类型外汇“差额”。从右方（负债和权益方）看，第58行“经常项目差额”，可理解为外汇收支

3、表总体平衡的“总括性”的外汇“差额”数。所以，外汇收支表是以会计平衡为形式，以统计“不平衡”（即差数）状况为实质的会统结合的一张表，没有统计技巧是填报不了的。　　（二）会统结合的填报路径　　填好此表的关键是会统结合。采用会统分家的填报路径既费人力、物力，也不便于复核、审计。“会统结合”方法便捷，主要有以下几种：　　1.专户法。如对外币库存现金，不同性质的外币银行存款，均采用设立专户方法；对于应收应付外汇账款、预收预付外汇账款等外汇债权债务、外汇投资、外汇借款等，都可以采用会统结合的设置“明细专户”或“二级科目――统辖专户”的方法来系统累积外汇业务数据。　　2.专栏法。如在外

4、币存款账户中设“结汇”专栏和“购汇”专栏，以完整反应结汇、购汇和“结购汇差额”的全貌。　　3.摘要标明法。如在实收资本、资本公积账户的摘要中标明投资方式、境内外投入或“资本对价转移”、“资本单方面转移”等。以便一看便知。　　4.会计凭证复写（或复印）统计法。对于较少发生外汇收支（结算）的科目（项目），为防止采用以上方法还容易造成遗忘（遗漏），则应采用此法，专档统计利用。　　5.备查薄、备忘录法。此法一是起目录（路标）作用。写明各项目的数字积累路径，即找什么科目、什么账户去查。二是起补遗拾缺作用。记此备忘录备查。　　6.在会计凭证（账页）中嵌入统计标识法。即在会计分录（或账页

5、）的摘要中标上外汇收支表的“行次序号”（XX行）。这是会统结合的基础。现举例说明如下：　　（1）平衡型事项标注法：　　例1：实收境内外汇资本15万美元。作会计分录及统计标识（即注上外汇收支表的行次序号数）为：　　借：银行存款――资本金存户[3行]　　150000　　贷：实收资本――境内外汇资本[57行]　　150000　　（统计平衡是：3行=57行）　　例2：以外币现金付清应付外籍人员工资3万美元。作会计分录及统计标识为：　　借：应付职工薪酬――外籍人员工资[42行]　　30000　　贷：现金――外币[2行]30000　　（统计平衡是：2行=42行）　　例3：以外币偿还购货

6、用外汇账款60万美元、应付外汇股利30万美元、应付外汇利息10万美元。作会计分录及统计标识为：　　借：应付账款――外汇货款[33行]　　600000　　应付股利――应付外汇股利[44行]　　300000　　应付利息――应付外汇利息[52行]　　100000　　贷：银行存款――经常项目账户[4行]　　1000000　　（统计平衡是：4行=33行+44行+52行）　　（2）不平衡事项标识法　　不平衡事项是外汇业务的各种差额的统计性揭示。其共同特点是：会计上只有一方面涉及外汇，统计上须以各种外汇业务的“差额”概念来凑数，以达成统计平衡。如：“结购汇差额”是报告期间结汇与购汇的差额

7、。列在表的右方。若购汇数大于结汇数则以负数填列。　　例4：结汇。A公司以“资本金账户存款”中的10万美元结汇，换成人民币。作会计分录及统计标识为：　　借：银行存款[26行]100000　　贷：银行存款――资本金账户[3行]　　100000　　（统计平衡是：3行=26行，即表内资产“一增一减”）　　“经常项目差额”是反映报告期间累计的各项涉及外币计价交易的外汇收支的净差额，列在此表的右方。如外汇支出大于收入以负数填列。　　例5：外币收入。A公司实现外币销售收入36万美元。作会计分录及统计标识为：　　借：银行存款――经