内部控制理论与实务的发展（一）

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1、内部控制理论与实务的发展（一）中国内部审计2001.9内部控制理论与实务的发展（一）南京审计学院副院长、教授李凤鸣1999年10月31日通过修订的《会计法》第三十七条规定“会计机构内部应当建立稽核制度”并实行内部牵制制度。这是我国第一次将建立内部控制制度进行了立法，比美国晚了49年，美国在1950年制定的预算及会计法案中规定：“各机关应负责对各种款项、财产及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”。这是世界上第一次将内部控制列入政府法规。1978年，美国又在有关法令中指出：在管理方面——迫切的主要任务，是对内部控制要有合适的制度。继美国

2、之后各国政府均十分重视对内部控制的建设与立法，对内部控制的认识也不断提高。如日本企业界认为，随着企业破产成为社会问题以来，对企业内部管理方面的审查也就严格起来，即使企业在经营效果上达到了考核的标准，但从内部管理角度来看，需要重新彻底加以评价的企业还是很多的，理应把加强内部管理和控制作为改善企业素质的重要措施。由美国会计师协会、美国会计学会、内部稽核协会、管理会计人员协会和财务负责人协会组成的COSO委员会，邀集各界精英历经多年研究于1992年出版了《内部控制——整体架构》一书。该书详尽地阐述内部控制的定义、目的、分类及组成要素，澄清了一些错误的观点

3、。更重要的是本书提供了一套通用的评估工具及方法，以指引企业如何从管理过程中进行内部控制评估，其评估结果除可协助企业塑造重视操守及充满活力的企业文化外，各行各业更可藉以辨认可能影响企业实现目标的风险，进而建构预警及防范机制，将该影响降至最低程度，以合理确保达到企业目标的。《最佳内部控制评估实务——自我评估与风险评估》是在《内部控制——整体架构》出版三年半后开始研究的。由国际内部审计协会的研究基金会于1997年刊出。该书主要阐述了控制模式要点，自我评估实务，风险评估实务，评估作业与报告方法，整合新实务到组织的方法。列举了欧美25家大型企业所实施评估的范

4、例，其中涵盖了自我评估和实施。本报告强调评估COSO所有的五个组成要素与三类目标（或是COCO二十项基准评估项目）；将自我评估纳入评估范畴，将其从传统与内部审计的“主客”关系，提升至相互合作的“伙伴”关系；风险评估是思考过程中评估的基础，大多数的控制评估实务都是根据风险评估思考过程而建立的；实施控制已转变为企业文化，其实施将改变每一位参与控制过程个人的心智，实施控制组织的所有员工了解他们是内部控制的“所有人”，并且认为内部控制是一种他们职务中不可分割的一部分；组织中每一位经理或每一位员工都应纳入内部控制训练，使他们学习自我评估的方法，学习到风险评估

5、的思考过程；根据各个组织现有文化与所处竞争环境、主要执行人员的个性、以及该组织本身才具有的一些因素来实施控制模式；实施对柔性控制的评估增加附加价值或超过预期效益。内部控制的概念与作用一、为什么要设置内部控制近代内部控制产生于18世纪产业革命以后，它是企业大规模化及资本大众化的结果。18世纪末期，美国铁路公司为了控制、考核遍及全国的客运、货运业务，采用了“内部稽核制度”。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模有了扩大，生产资料的所有者和经营者相互脱离。美国一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生

6、产活动的办法，为了防范和揭露错误，按照人们主观的设想，建立了“内部牵制制度”，使经济活动及经济事项的处理均要经过两个或两个以上的部门或个人，形成制约机制，减少错误和弊端的发生。20世纪30年代，世界性的经济大危机，迫使很多企业为求生存，免遭破产厄运，将内部牵制的范围进一步扩大到所有的业务管理活动。50年代以后，由于世界经济竞争的激化，促使内部控制扩展到企业内部的各个领域。内部控制的存在与发展，并非仅仅是外部审计人员的主观意愿，而是经济组织本身及管理部门的需要，内部控制不仅是一切审计工作的基础，而且是一切企业管理工作的基础。管理部门都不愿意看到由于错

7、误、舞弊或根据不可靠的财务信息及管理信息作出决定而遭受损失；内部控制正是这样一种工具，它帮助管理部门尽可能地实现企业有条不紊和高效的运作，以保证经济组织达到既定的管理目标。根据COSO报告的观点，内部控制之所以设置，就是促使企业在迈向获利目标的路上，达成其管理理念，并把前进中的意外风险减到最少。内部控制可提升效率、减少损失资产的风险、保证财务报表的可靠性，以及遵循法令。因为内部控制可用来达成许多重要的目标，所以被愈来愈多的人视为解决多种潜在问题的方法之一。二、什么是内部控制美国会计师协会于1949年就内部控制进行过定义，在50年间又不断地对其进行修

8、订，并规定了会计控制和管理控制的涵义。（一）方法论美国职业会计师协会所属的审计程序委员会，1949年对内部控制第一次提出的