上市公司财务舞弊手段分析

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1、上市公司财务舞弊手段分析2011年1月起，《企业内部控制基本规范》及三大配套指引正式在境内外上市的公司实行。这一中国的“萨班斯法案”因为没有订立违犯规范的罚则，具体实施效果尚待观察。然而管窥一豹，财政部稍早前对包括40家上市公司在内的78家企业的专项检查结果，着实让人触目惊心，难以乐观2010年11月11日，财政部公布了会计信息质量检查公告(第十八号)。据悉，该部于2009年组织驻各地财政监察专员办事处对78家企业的会计信息质量和43家会计师事务所的执业质量进行了检查，检查发现各类违规问题金额719亿元，查补税款6.2亿元；组织地方财政部门检查各类企事业单位17，089家、会计师事务所

2、543家，检查发现违规问题金额583亿元、查补税款5.95亿元。这场大检查风暴过后，不少企业潜藏的内控隐患浮出水面。为实现业绩考核达标、获取银行贷款、偷逃税款、高管自利等种种目的，人为调增调减资产收入费用、提前或滞后确认收入、粉饰财务报表、含混进行信息披露等手段被企业无所不用其极。耐人寻味的是，尽管财政部及相关专员办对湖南投资[6.60-0.90%]、罗牛山[7.48-0.93%]、时代出版[15.430.52%]、鲁润股份等16家企业予以罚款，并责令60户企业调整账务、补缴税款，但时至今日，除了少数涉及的上市公司主动揭伤疤披露相关信息外，相当数量的上市企业对此讳莫如深。灰幕一：小金库

3、、假发票不绝财务制度缺失　在财政部是次检查中，部分企业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、私设“小金库”、侵占国有资产等违规问题。以生猪养殖及销售为主业的罗牛山(000735)就是典型一例。据查，罗牛山的具体问题包括：“信息披露不实，存在公款私存、坐支现金的问题，为其他企业套取现金1730万元，长期股权投资核算不实，财务报表合并不规范。”罗牛山有自己的解释。公司证券事务代表刘珍称，生猪作为一种生物资产具有其特殊性，期末盘点和分析需耗费大量时间。因此公司根据实际需要，将生猪盘点日及结账日定为每年12月20日，此后至年末所发生的销售款均在预收账款中核算。此外，“下属猪场众多且地

4、处偏僻，路程非常远；客户分散，大多为农户。由于银行X点较少、一般户无法支取现金、节假日不对公营业等客观原因，各猪场就近开立储蓄户，以解决现金存取不便的问题。”然而行业的特殊性不是管理失范，可以公款私存、坐支现金的理由。事实上，将盘点日及结账日调整为每年12月31日，并给猪场安装银行POS机以杜绝现金交易，就可以避免。据悉，银轮股份[36.670.41%](002126)也存在类似问题。而南京医药[11.660.52%](600713)被查出，所属南京同仁堂[31.64-1.25%]药业有限责任公司以公司和职工个人名义开立结算户，形成664万元账外资金，主要用于发放公司人员奖金；所属南京

5、同乐药业有限公司通过虚列广告费、会务费、劳务费套取现金及截留代销货款，形成663万元账外资金，主要用于发放公司人员奖金等问题。为此，公司遭到重罚：除了缴纳罚款外，南京同仁堂药业董事长被通报批评，党委书记、常务副总经理被通报批评和行政警告；南京同乐药业总经理被通报批评、行政警告并免职。此外，因以假发票入账的受罚企业还有广百股份[27.11-0.33%](002187)等。灰幕二：玩转收入、成本　跨期利润调节　为实现在不同年度之间调节利润，按需调节毛利率等核心指标，上市公司往往对会计准则“故意”执行不力，通过延迟或提前确认收入、不计或少计成本等手段达到目的。这一传统的舞弊现象大量存在，仅这

6、次检查中就涉及中恒集团[33.800.36%](600252)、莱茵生物[25.751.06%](600252)、时代万恒[12.74-0.16%](600241)、法拉电子[26.65-0.78%](600563)、中国宝安[0.000.00%](000009)、华联控股[3.900.00%](000036)等上市公司。中恒集团继2009年股价暴涨418%之后，2010年再度上涨逾160%。然而就是这家公司被查出“将以前年度房地产销售收入延迟至2008年度确认，多计2008年度主营业务收入14，769万元、主营业务成本17，126万元、主营业务税金及附加819万元等问题。”由此，公司

7、2008年度少计税前利润3176万元，此前则多计税前利润3176万元。外界猜测，这是运用会计手段调节利润，以帮助定向增发募集资金铺路。公司对此予以反驳，指“房地产销售是历史遗留问题，是2006年的事情，以前改制的时候没有解决。2008年公司改制时正好解决。我们认为并不存在定向增发募集资金铺路的做法。”“延迟或者提前确认收入，要看具体的会计科目以及往来款项。”中银律师事务所付明德律师认为，中恒集团的会计处理涉嫌违反了《会计法》第三条以及第二十六条