非寿险公司保单获取成本会计政策选择

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1、非寿险公司保单获取成本会计政策选择凌飞田丽丽中国保险业正处于千载难逢的发展机遇期，但也面临来自国外同行的激烈竞争。中国保险业要获得竞争优势，必须重视绩效。以下就保险公司财务绩效衡量中的关键会计政策之一，保单获取成本(保单获取成本是指保险公司在签单或续保过程中发生的与保险合同有关的直接费用，主要包括手续费、佣金、体检费等相关费用)会计政策选择问题进行探讨。一、从利润形成引发的思考(一)利润形成的基本原理。众所周知，利润取决于收入与成本，是两者的差额。短期内，在资本投入量固定的前提下，可变要素劳动投入量和产量之间存在着相互依存的对应关系。在每一产量水平下企业的短期总成本体现为短期变动总成本和固定成

2、本两部分，短期变动总成本与产量之间基本呈正比例函数关系，随产量的增加而增加。在某一售价水平，收入亦与产量呈正比。在短期内，当售价大于变动成本时，利润随销售量增加而增加。(二)保险公司利润形成分析。上述关于利润形成的基本判断同样适合于保险公司。对于保险公司来说，收入与成本的表现形式略有其特殊性。影响利润的收入为“已赚保费”，指在会计期间内已承担责任部分所对应的已实现的保费收入，等于保费收入减去提存未到期责任准备金加上转回未到期责任准备金。如在风险和收益均衡条件下，某一年期保单的保费为2000元，承保期间为本年的7月1日至次年的6月30日，则该保单在本会计年度内已承担责任部分对应的已实现的已赚保费

3、仅为1000元，剩下的1000元表现为保险公司提取的未到期责任准备金。成本表现为保险公司的经营费用和赔款成本，其中经营费用包括保单获取成本、营业费用等，赔款成本指隶属本会计期间的赔款支出和未决赔款准备金的提转差。可见，在权责发生制原则下，保险公司的收入与成本要通过准备金来调整。(三)保险公司利润形成的特殊性。保险行业与生产行业最大的不同在于：生产行业一旦产品销售完成，其成本与费用即完全补偿，利润完全实现；而保险产品最大的特点在于产品销售仅仅表示承担保险责任的开始，并且销售保单的佣金费用(直接与保单相关的变动成本)通常一次支付或在前期全部支付；正是基于这一特点，其变动总成本中的保单获取成本就成为

4、影响衡量财务绩效的关键因素。目前对其衡量主要有两种做法：一种是直接计入短期总成本，即将保单获取成本直接予以费用化；一种是根据受益原则确定本期应摊销的保单获取成本，根据分摊的金额计入受益期间，即对保单获取成本采取资本化的会计政策。(四)不同会计政策对利润计量的影响。以下就两种不同会计政策下的利润形成进行分析。假设某险种风险和收益是均衡分布，有三类一年期保单，其承保期限分别为：保单1承保期限为当年1月1日至12月31日；保单2承保期限为当年7月1日至次年6月30日；保单3承保期限为当年11月1日至次年10月30日。该类保单的保费收入为3650元，预计的赔付率为60%，与保单有关的保单获取成本为保费

5、收入的20%(暂不考虑其他固定成本)。上述三类保单在保单获取成本采取不同会计政策时，本年利润呈现出很大的差异。其具体差异参见下表。项目保单获取成本费用化保单获取成本资本化保单1保单2保单3保单1保单2保单3保费收入365036503650365036503650已赚保费3650183061036501830610赔付成本2190109836621901098366保单获取成本730730730730366122短期变动总成本29201828109629201464488利润7302-486730366122短期变动成本比例80%100%180%80%80%80%注：短期变动成本比例=(赔付成本

6、+保单获取成本)/已赚保费保险行业中与利润有关的收入实质为已赚保费，根据基本经济常识，利润会随着已赚保费的增加而增加。从上表不难发现，同一保单在不同会计政策下体现的利润截然不同，在保单获取成本费用化会计政策下，短期变动成本比例不呈现比例关系，且波动性较大。上述数据也同时说明，在保单获取成本费用化会计政策下，可能会出现利润与销售量之间的悖论，即销售越多亏损越大(如保单3)，致使保险公司的利润形成过程迷雾重重，难以为投资者读懂，也违背了基本的经济学常识。从上述数据也不难看出，保单获取成本资本化条件下的数据更符合经济学的基本常识，利润和“产量”(即保费或已赚保费)之间表现为正相关关系。二、不同会计政

7、策对会计信息决策有用性的影响目前理论界普遍接受美国财务会计准则委员(FASB)提出的“决策有用观”，即向使用者提供有助于经济决策的信息，会计信息应具备相关性和可靠性两大基本质量特征。以下分析保单获取成本费用化会计政策对会计信息质量的影响。(一)保单获取成本费用化对会计信息可靠性的影响。会计核算的一个基本目标就是客观、公正的反映经济现象，揭示会计主体运行的经济结果。从经济学原理上来分析，如某一产品可