比较会计研究方法探讨

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1、比较会计研究方法探讨会计是发展性和多样性的辩证统一，不同国家的会计各有特点，同一国家不同时期的会计也在发展。这是比较会计研究方法的客观基础。近几年由于中国施行新的企业会计准则，新旧会计准则比较、中外会计准则比较成为研究热点，运用比较法的会计学论著大量出版。比较会计研究方法与实证会计研究方法等一样，成为会计学研究的重要方法。　　　　一、较会计研究方法的原则　　　　英国著名史学家巴勒克拉夫(GeoffreyBarractbugh，1987)认为“所有的比较方法都必须遵循的一条最基本的规则，就是只有在可

2、比较事情之间才有可能进行有意义的比较。”美国现代化比较研究学家西里尔·E·布莱克(cyrilE.Black)认为：对人类进行概括，比较单位的问题是关键性的。美国社会学家斯梅尔塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出选择比较分析单位的标准：分析单位必须适合于研究者所提出的那种理论问题；应该与被研究的现象有贴切的因果关系；考虑到对分析单位进行分类的标准；分析单位的选择应该反映与这个单位有关的资料的可利用程度；应该以标准化的和可以重复的程序为基础。借鉴各学科运用比较研究的原则，比较会计

3、研究方法的原则是比较对象必须具有可比性。可比性指比较对象属于同类同层次，存在一定内在的本质的联系，能用同一标准去衡量和评价。如果把没有可比性的研究对象凑在一起比较，就违背了逻辑。可比性是比较会计研究方法的前提、可能和基础，需要同时具备下列条件。　　(一)应该有两个或两个以上的比较对象　比较研究需要在双方或数方之间进行。否则，就不能称其为比较研究。“特点”、“特征”的实质是不同点，这类论文的比较对象有时候不是很明显，但仍属比较会计研究方法。葛家澍(2004)《财务会计概念框架研究的比较与综评》一文结

4、构为：引言——关于各国CF的简单比较——主要CF特点及解释(美国的财务会计概念框架；IASC概念框架；英国ASB的财务报告原则公告)。该文以美国FASB“财务会计概念公告”、国际会计准则委员会“编报财务报表的框架”、英国会计准则委员会的“财务报告原则公告”、澳大利亚“财务会计概念公告”和加拿大“财务报表概念”等五个财务会计概念框架为比较对象，进行比较研究，第三部分着力阐述和综评了前三个的各自特点。赵建勇(2004)《政府会计的显著特征——兼谈政府会计教育》一文结构为：基金和基金会计——预算和预算会

5、计——收付实现制和权责发生制的综合应再——其他显著特征———关于政府会计教育。该文从基金和基金会计、预算和预算会计、收付实现制和权责发生制的综合应用、其他显著特征等四个方面论述了政府会计的显著特征。表面上看，只有“政府会计”一个研究对象，好象运用分析法。实际上它的另一个比较对象是“营利性企业会计”，也是比较法。　　(二)比较对象应该同类　按性质归类，会计理论和会计实务可以各分为不同的类。如会计理论可以分为财务会计报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素、会计循环等类。一个国家的

6、会计基本假设可以和另一国家的会计基本假设比较，一般不能与另一国家的会计要素比较。比较对象应该同类，彼此之间存在相似性或差异性，具有某种共同基础或具有各自特点。吴荣国(2004)《财务报告列报模式的比较研究》一文结构为：财务报告列报的原则和依据的比较——财务报告列报的形式和内容的比较—一财务报告列报实现机制的比较。该文比较了国际会计准则和中国会计准则意见稿关于财务报告列报的的异同，探寻会计环境影响财务报告列报模式的方式和机理，以及在准则制定方面的启示。《国际会计准则第1号——财务报表的列报》和中国《

7、企业会计准则——财务报告的列报》征求意见稿，同属报告类准则，而且从列报模式角度比较，具有可比性。郭永清、高伟(2004)《我国会计标准与国际会计标准的差异分析及国际趋同的思考》一文结构为：引言——中国会计标准与国际会计标准的差异分析——中国会计标准与国际会计标准的差异分类及国际趋同策略。该文从中国B股上市公司、金融类上市公司双重审计的制度背景出发，以111家B股公司和7家金融类公司2003年度报告中的中国、国际两份财务报告为基础，对中国会计标准和国际会计标准进行综合比较研究，对存在的12个方面差异

8、做出了分析与评价，并提供了有关的政策建议。该文的比较对象是中国会计标准与国际会计标准，性质上同类，具有可比性。运用比较会计研究方法一般既要比较相同点，也要比较不同点。该文这种“差异”类论文只比较不同点，不比较相同点，也是会计比较研究方法。　　(三)比较对象应该同层次　美国会计学家诺比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物学术语，提出全世界会计实务分类系统，共分5个层次：纲、亚纲、族、种、个体。笔者认为，其实全部会计理论和会计实务都处在的不同层次中。如会计理论——会计循环——会