权益证券投资会计核算的对比分析

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1、权益证券投资会计核算的对比分析摘要：本文按照财务管理对金融资产的划分类别进行会计处理的案例分析，从股票投资的视角，根据企业会计准则的要求对投资进行会计分类，通过综合案例探讨权益证券（以股票投资为例）在会计核算中的对比分析，使权益证券投资的会计核算更加清晰明了。关键词：金融资产权益证券股票金融资产是以信用为基础的所有权凭证，其收益于其所代表的生产经营资产的业绩，金融资产不构成社会的实际财富。金融资产同其他资产一样，具有“收益性”和“风险性”（预期回报的不确定性），在财务管理上金融资产按照其收益的特征不同可以划分为固定

2、收益证券、权益证券和衍生证券。本文将通过综合案例探讨权益证券（以股票投资为例）在会计核算中的对比分析。一、股票投资会计核算的分类企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算确认。不准备长期持有，准备立即出售或在近期出售，属于短期获利方式的权益性投资划分为“交易性金融资产”，其他的权益性投资划分为“可供出售金融资产”。长期股权投资准则规定：长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资（如：股票）。对子公司、合营企

3、业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，属于长期股权投资的核算范围。例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲

4、公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司对乙公司的持股比例为20%，不产生重大影响。二、划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产的权益证券，初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益），已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收

5、益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。1.5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元。借：交易性金融资产——成本6000000应收股利200000投资收益60000贷：银行存款62600002.5月30日，甲公司收到现金股利20万元。借：银行存款200000贷：应收股利2000003.2007年6月30日，该股票每股市价为3.2元，公允价值上升3.2×200-600=40（万元）。借：交易性金融资产——公允价值变动40000

6、0贷：公允价值变动损益4000004.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，0.2×200=40（万元）。借：应收股利400000贷：投资收益4000008月20日，甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款400000贷：应收股利4000005.12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。公允价值上升3.6×200-3.2×200=80（万元）。借：交易性金融资产——公允价值变动800000贷：公允价值变动损益8000006.2008年1月3日以630万元出售该金融资产。

7、借：银行存款6300000投资收益900000贷：交易性金融资产——成本6000000——公允价值变动1200000借：投资收益1200000贷：公允价值变动损益1200000累计损益：40+80-（3.6×200-630）-6=64（万元）。三、划分为可供出售金融资产划分为可供出售金融资产的权益证券，初始取得按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。后续计量，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），处置时，售价与账面价值

8、的差额计入投资收益；将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。1.2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元。借：可供出售金融资产——成本6060000应收股利200000贷：银行存款62600002.5月30日，甲公司收到现金股利20万元。