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1、会计业务流程再造与XBRL财务报告应用XBRL是会计报告向高级阶段发展的信息技术基础,自1998年诞生以来,XBRL获得了迅速的发展,尤其作为财务信息处理的最新标准和技术,XBRL增加了公司财务报告披露的透明度,同时极大的提高了财务报告信息处理的效率和能力,为统一格式的财务报告或会计报告输出提供了重要技术支持。因此,结合XBRL研究会计业务流程再造,不论是对于理论研究,还是实践研究,都有着重要的现实意义。 一、XBRL与会计业务流程再造文献的简要回顾 会计业务流程再造起源于Hammer在1990年发表的《Reengine
2、eringurdock(1992)、Booth&Rupert(1994)、O.Leary&DanielE.(1995)、GeorgeValiris&MichalisGlykas(1999)、SylviaConstantinides(2004)、K.Vergidis&C.J.Turner&A.Tian(1998)倡导开展XBRL研究以来,国内外学者、团体和组织都积极加入到XBRL研究的行列中,从分类标准的设计、参与主体以及评价体系等各个方面不断完善XBRL。在分类标准的设计方面,Bovee(2002)、Cohen(2004)和张天西(
3、2006)等对XBRL分类信息的定义进行了研究,指出XBRL分类标准与企业偏好的报告实务之间的差异,比如账户汇总程度上的差异,将会影响XBRL财务报告信息的质量。在参与主体方面,张天西等(2006)认为应由政府组织力量来制定XBRL分类标准;王治安等(2006)提出应有更多的会计界人士投身于XBRL分类标准的制定工作;杨周南等(2006)更进一步提出应在财政部的统一领导下,依托会计准则委员会成立标准委员会,进而推进我国XBRL分类标准的制定工作。而在评价体系方面,国内外学者并没有提出一个较为全面的指标评价体系,Debrecenyet
4、al(2005)只是建议从技术性、可用性、完整性、可获得性、一致性等方面来验证XBRL分类标准信息的充分性。高锦萍(2007)只从XBRL分类标准制定依据的角度建立了一套评价方法,抛开技术因素,从完整性方面对XBRL分类标准定义的信息元素进行评价。 企业业务流程再造理论自1990年被提出以来,就比较注重会计报告输出机制和输出形式的研究,而XBRL为会计业务流程再造的会计报告输出注入了生机和活力,但XBRL应用于企业会计报告的输出不是一蹴而就的,不一定需要激进的方式。倡导在会计报告输出中应用XBRL的目的在于将最新信息处理技术应用于会
5、计领域,使会计信息使用者能够更方便地检索、分析和使用公司披露的财务报告,提高财务报告数据交换、搜索、共享等方面的效率,及时、准确地提供更加丰富的非财务信息,在这一点上,XBRL与会计业务流程再造具有较好的内在一致性,能为会计业务流程再造中会计报告输出提供更好的技术支持。因此,在研究会计业务流程再造时,有必要结合XBRL深入研究其在会计业务流程再造中的应用形式和应用范围等一系列问题。 二、XBRL与会计业务流程再造的互动关系及其应用困境 会计业务流程再造的目的在于实现财务、业务一体化,向内、外部会计信息使用者提供丰富多样的
6、财务会计信息和管理会计信息,是一种先进的管理变革思想,需要先进的信息技术与其匹配。XBRL在统一会计报告格式方面具有先天的技术优势,UlricJ.、GelinasJr.等在2004年就提出在财务软件的会计报告中创建XBRL模板,用于输出财务报告信息。XBRL能使企业发布的会计信息呈现结构化趋势,而不是非结构化的会计信息,支持多平台操作系统,具有快速搜索功能,为会计信息使用者进一步提取和处理会计信息提供了方便,提高了财务信息的可比性,同时也方便信息使用者通过X络共享企业的会计信息。财务报告输出是会计业务流程再造的重要组成部分。会计业务
7、流程再造不仅仅是要解决向外部公众提供与其决策相匹配的会计信息,更为重要的是要解决内部会计信息使用者在管理会计信息方面缺乏丰富有序数据源、缺乏高效数据自动转换与处理手段的问题,利用现有财务会计信息提供的业务流程,强化数据采集能力,减少会计业务流程的不合理作业,从源头上保证会计信息输入资料的真实可靠性,为企业经营管理提供更加丰富多样的管理会计信息,包括大量非财务的、定性的和不确定性的信息,这也在XBRL向更高层次发展时为会计信息使用者发布非财务的、定性的和不确定性的信息提供了可能。因此,XBRL为再造后的会计报告输出提供了有力的信息技术
8、支持,会计业务流程再造也同样会深化XBRL在会计报告输出方面的应用。 XBRL对外提供会计信息的优势也引起了相当一部分学者对其优势的夸大。刘勤(2006)在总结上海国家会计学院和财政部财科所召开的两次XBRL研讨会后认为,当前一些有
