资源描述：
《长期资产减值会计准则的国际比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、长期资产减值会计准则的国际比较毕业论文摘 要 目前各国在加强长期资产减值相关准则规范的研究与国际会计准则的国际协调,本文通过对国际上主要的国际会计组织和国家的长期资产减值相关规范的分析比较,借鉴各国有关长期资产减值的相关规范,找出异同,促进我国对长期资产减值问题的进1步探讨。关键词 长期资产减值 会计准则 国际比较1、准则适用范围的比较国际会计准则委员会(IASC)于1999年7月正式发布了第36号国际会计准则“资产减值”(IAS36),美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年6月颁布了第144号财务会计准则“长期资产减值或处置的会计处理”(FAS144)取代了第121号财务会计准
2、则“长期资产减值以及待处置长期资产的会计处理”(FAS121),英国会计准则委员会(ASB)于1998年7月正式发布了第11号财务报告准则“固定资产和商誉的减值”(FRS11),澳大利亚于2004年7月发布了第136号会计准则“资产减值”(AASB136)。我国于2005年7月公布了《企业会计准则第××号———资产减值(征求意见稿)》。总结各国减值准则的适用范围的规定,可以归纳出以下几个特点:所有国家的统1资产减值准则都将适用范围限定在长期资产。应收款项、存货和短期投资的减值问题在其他准则中规定;除美国外,其他国家的减值准则都将无形资产包括在适用范围之内,无论是可辨认
3、无形资产或者是商誉,而美国则是在第142号财务会计准则“商誉和其他无形资产”(FAS142)中涉及无形资产减值的。2、长期资产减值确认的比较(1)资产减值确认的时间(1)国际会计准则。IAS36第8段规定,在每个资产负债表日,企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象,企业应估计资产的可收回价值。在该段中还进1步规定,无论是否有任何减值迹象,会计主体也应在每个年度报告期末估计1项无确定使用年限或尚不可使用的无形资产的可收回金额;根据73-98段,每年度测试企业合并时取得的商誉的减值;要求1个会计实体至少按年度测试仍不可使用的无形资产账面价值的减值。(2)美国。FAS14
4、2第12段规定,不进行摊销的无形资产每年应进行减值测试,或在事项或环境的变化表明资产可能减值时,更为频繁地进行减值测试。FAS142第26段规定,商誉的年度减值测试可在年度期间的任何时间进行,如果这种减值测试是在每年的同1时间进行的话。不同的报告单元可在不同的时间进行减值测试。FAS144号仅仅规定,如果存在长期资产或资产组合的账面价值不可收回的迹象,主体应测试其可收回性。对于企业进行减值测试的频率没有做出硬性规定。(3)英国。FRS11第8段中指出,当事件或情况的变化表明固定资产或商誉的账面金额可能不能收回时,就应当对该固定资产或商誉进行减值测试。第9段中指出,固定资产之所以发生减值,
5、有可能是由其自身原因造成的,也有可能是由于固定资产所经营的经济环境发生变化造成的,因此,应根据减值的迹象来决定应在何时对减值进行检查。(4)澳大利亚。AASB第9段中指出,主体应在每1个资产负债表日,评估是否存在资产可能已经减值的迹象,如果存在这样的迹象,主体应估计资产的可收回金额。(5)我国的征求意见稿。第4条规定,企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象,应当估计其可收回金额,以确定减值损失;如不存在减值迹象,不应估计资产的可收回金额。(2)长期资产减值确认的标准资产减值确认的标准主要有经济性标准、可能性标准和永久性标准。经济
6、性标准是指只要发生减值(可收回金额小于账面价值时)就应当予以确认,确认和计量采用相同的基础。这种标准建立在资产计量的基础上,确认与计量采用同1量度以保证相同情况下取得1致的结果,易于理解,便于操作,能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响。除美国在1些资产项目上采用了可能性标准以外,其他国家或地区无1例外地采用了经济性标准,这反映出经济性标准越来越为世界各国所认同。(3)长期资产减值确认的基础(1)国际会计准则。IAS36第65段中指出,如果存在资产可能减值的迹象,应估计单个资产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收回金额,则会计主体应确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。(2)美
7、国。如果某项或某些长期资产是资产组合的1个组成部分,该资产组合还包括不由本公告规范的其他资产和负债,本准则也适用于该资产组合。此时,长期资产的会计核算主体是该资产组合。(3)英国。FRS11第27段规定,在实际可行的情况下,应该单独对固定资产的使用价值进行估计,但是在不能合理地确定单项固定资产产生的现金流量时,应该根据收益产出单元计算使用价值。(4)澳大利亚。AASB136中指出,主体应确定单个资产的可收回金额,如果不可能估计单个资
