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1、对金融税制缺陷与税制改革的思考论文.freelyandfinance,theproblemsexistinginChina’sbanktaxationsystem(particularlytheproblemofthemismatchingofourtaxationsystemandtheinternationalmonly-appliedtaxationsystem)haveimposedgreateffectonthedevelopmentofourbankingindustry.Thus,theauthorproposesthattaxationsystemref
2、ormshouldconsiderfairnessandstandardizationasbasicobjectives,takepromotingthedevelopmentoffinancialindustryandnationaleconomy,ensuringnationalfiscalineandconformingtointernationalpracticeasbasicprinciples,andattachgreatimportancetoreformingbusinesstaxandenterpriseinetaxbystartingprovemen
3、toftaxationsystemandtaxationpolicy.Key;foreign-fundedbanks;taxationsystem银行税制改革,..千呼万唤出不来而按照我国政府加入世贸组织的承诺,到2006年底,我国将全面取消对外资银行的地域限制,银行领域竞争将异常激烈,我国银行税制存在的问题,尤其是与国际上通行的税制不接轨的矛盾日益突出,而不平等的税赋使本来就处于弱势的国内银行机构更难应对外资银行机构的挑战如何使内资银行机构争取在银行业全面开放之前,就能平等地享受税收政策,保证中外银行机构站在同一起跑线上,显得尤其紧迫一两大难题困扰银行税制作为税收制度
4、问题,主要表现为以下两点:一是税负偏高,无论是总税负,还是主体税种如营业税企业所得税等税种的税负,大多高于国外同行业税负,也高于国内其他行业的税负;二是税收制度结构存在问题,内资银行企业与外资银行企业税收制度不统一,银行税收不规范(一)银行企业税负过重1.流转税税负偏重中国目前实行以流转税为主体的税制结构,对银行业征收的流转税(主要包括营业税城市维护建设税印花税和具有税收性质的教育费附加)占其整体税负比重较大,税率偏高,税负偏重中国银行业营业税税率1994年定为5%,1997年提高为8%,自2001年起每年递减一个百分点,到2003年降回至5%同时,同营业税紧密相关的还
5、有按照营业税税额附征的城市维护建设税和教育费附加由于银行企业一般都坐落在城市或县城建制镇内,城市维护建设税实际适用税率多为7%或5%此外,银行业还要征收印花税虽然印花税的税率较其他税种低,但是它一般按照涉及的交易额(如贷款合同金额)全额向交易双方征收,所以从贷方实现的营业收入和借方的贷款成本的角度来看,印花税也构成一定的税收负担比例股票交易印花税税率,虽然目前已经降为2‰(最高时为5‰),但是与印花税其他税目的适用税率比较仍然偏高综合考虑营业税城市维护建设税印花税和教育费附加,即使按2003年营业税税率降至5%计算,一般银行业务的流转税综合税负也在5.5%(即5%5%×
6、7%5%×3%=5.5%)以上同国内征收营业税的交通运输建筑安装邮电通信等行业相比,银行业营业税税率高出2个百分点,银行业的综合税率至少高出上述交通运输等行业的综合税率(3.3%,即3%3%×7%3%×3%=3.3%)2.2个百分点,也就是说高出了66.7%即(5.5%-3.3%)÷3.3%×100%=66.7%由于营业税在多数情况下按照营业额全额征税,而不是按照净额(即利差)征税,更不是像增值税那样只对增值额征税所以,实际上银行业承担了营业税和增值税的双重税收负担对银行业课征的流转税过高,直接减少了银行企业的经营所得,导致银行企业所得税和税后利润相应下降,对银行企业的
7、经营和发展影响很大从国外情况看,对金融业务一般不征收营业税,而是纳入增值税征收范围,而且多数国家对银行信贷货币结算保险证券共同基金管理等主要金融业务免征增值税(因此其购入的固定资产和各类货品进项税额不能扣除),如欧盟各国加拿大澳大利亚新西兰韩国等不过,免税一般只限于主要金融业务对于金融机构的一些辅助性业务,如提供保险箱服务证券或者收藏品的安全保管服务等,则按照一般情况征收增值税但是,对于一些属于免征增值税的业务,金融企业也可以申请缴纳增值税,从而使其进项税额得到抵扣,并保持增值税链条的完整性另外,虽然对金融机构免征增值税,有的国家也征收一
