管理会计决策分析

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1、决策分析—短期经营决策第一节生产决策一、生产决策涉及的范围（一）生产什么产品或提供什么劳务（二）生产多少数量的产品或提供多少数的劳务（三）如何组织和安排生产或提供劳务确定型生产决策常用的方法：差量分析法、贡献毛益分析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、成本•计划评审法二、差量分析法的意义及其应用案例差量分析法：根据两个备选方案的差量收入和差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生影响的因素。案例一：生产什么产品的决策分析假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生产乙产品。若机器的最大生产能量为10000机器小时

2、，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下：摘要甲产品乙产品每件机器小时20机器小时25机器小时销售单价16元28元单位成本：直接材料6元9元直接人工4元7元变动制造费用3元8元固定制造费用28元35元要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产品较为有利的决策分析。1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：甲产品的＝　　　　　　　　　　　　　　　　　＝最大产量乙产品的＝　　　　　　　　　　　　　　　　　＝最大产量２、计算甲产品与乙产品的单位变动成本ｂ甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用＝６＋４＋３＝１３元乙产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用＝９＋７＋８＝２４元３

3、、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算其差量收入与差量成本：元差量收益元差量成本（元）（）（）差量收入（1003100)50013()40024()32005001640028=-´=D=-´=DbxpxXX４、结论：由于差量收入大于差量成本，说明前一方案生产乙产品比后一方案生产甲产品较为有利，可多获收益100元。案例二：零部件是自制还是外购的决策分析不论是自制还是外购，共同性的固定成本总要发生，并不因方案而异。在一般情况下，自制方案不需要考虑固定成本，但要考虑“专属固定成本”（属于相关成本）。分析时要注意考虑机会成本外购方案的预期相关成本，一般应包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费

4、用。例１：假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费为28元。若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用6元单位零件成本30元又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。解：由于该厂金工有剩余生产能力利用，原有的固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减少。故甲零件的自制成本单内的固定制造费用属于无关成本，不应包括在内。据此，可进行差量分析如下：差量成本：自制方案：预期成本=

5、(14+6+4)x3600=86400元外购方案：预期成本=28x3600=100800元自制而非外购的差量收益=14400元结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采用自制方案。该方案比外购方案节约成本14400元。例２依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月可收取租金1300元。在这种情况下，甲零件是自制还是外购有利？解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃外购方案可获得的潜在利益（全年租金收入）应作为被选中的自制方案的机会成本来衡量自制方案是否真正最优。差量分析如下：差量成本：自制方案：变动成本总额=(14+6+4)x3600=86400元舍弃外购的机会成

6、本=1300x12=15600元预期成本总额=102000元外购方案：预期成本总额=28x3600=100800元自制而非外购的差量损失1200元从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了机会成本以后，则外购方案要比自制方案节约成本1200元，故以采用外购为宜。例3依例１资料，若该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件自制还是外购有利？解：由于专属固定成本与共同成本的性质不一样，属于决策的相关成本，故在自制方案中应作为预期成本的一部分。就差量成本所做的差量分析：自制方案：预期成本=a+bx=14000+24x3600=100400元外购方案：预期成本=28

7、x3600=100800元自制而非外购的差量收益=400元结论：自制方案即使考虑了专用固定成本以后，其预期成本仍比外购方案低400元，故采用自制方案较优。案例三：半成品、联产品或副产品是否进一步加工的决策分析注意：1、半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必考虑。2、问题的关键在于分析半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过所追加的成本（可分成本）。3、副产品是否需继续加