新会计准则下实际利率摊销法的计算优化

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1、新会计准则下实际利率摊销法的计算优化一、实际利率法在《金融工具确认和计量》准则中的运用分析　　根据《金融工具确认和计量》以及《企业会计准则——应用指南》，持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。　　案例1：华夏公司2008年1月1日购入B企业2008年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，华夏公司按1050元的价格购入80张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，其实际利率为10.66%。　　（一）华夏公司购入债券时：　　

2、借：持有至到期投资——投资成本80000　　　　持有至到期投资——利息调整4000　　　　贷：银行存款84000　　（二）华夏公司年度终了计算利息并对溢价按实际利率法优化摊销的计算法：　　期末计算利息并按实际利率法摊销溢价时，计入“应收利息”账户借方的金额=债券的面值×票面利率；计入“投资收益”账户的金额=“持有至到期投资”总账余额×实际利率；计入“持有至到期投资——利息调整”即为两者的差额。　　2008年12月31日计算利息并摊销溢价时：　　“投资收益”账户的贷方金额=“持有至到期投资”总账借方余额×

3、实际利率=84000×10.66%=8954元；每年“应收利息”账户的借方金额=债券的面值×票面利率=1000×80×12%=9600元；计入“持有至到期投资——利息调整”的金额=9600－8954元。以后年期末摊销的计算依此类推。　　借：应收利息　9600　　　　贷：投资收益　8954　　　　　　持有至到期投资——利息调整646　　2009年12月31日——2012年12月31日确认投资收益摊销溢价核算方法同上。　　（三）华夏公司最后一年偿还本金并付最后一次利息：　　借：银行存款　　89600　　　　

4、贷：持有至到期投资——投资成本　　80000　　　　　　应收利息　　9600　　二、实际利率法在《租赁》准则中的运用分析　　根据《租赁》准则及《企业会计准则——应用指南》规定，对于融资租赁业务，承租人在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。　　案例2：2006年12月1日，长城公司与黄河公司签订了一份租赁合同，长城

5、公司以融资租赁方式从黄河公司租入一台设备，合同主要条款如下：（1）租赁期开始日：2007年1月1日；（2）租赁期：2007年1月1日~2010年12月31日，共4年；（3）租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元；（4）该机器在2006年12月1日的公允价值为500000元；（5）租赁合同规定的利率为7%(年利率)；（6）承租人与出租人的初始直接费用均为1000元；（7）租赁期届满时，长城公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元，其实际利率

6、为7.72%。　　（一）长城公司2007年1月1日租入设备时：　　借：固定资产——融资租入固定资产500000　　　　未确认融资费用100100　　　　贷：长期应付款600100　　（二）长城公司年度终了对未确认融资费用按实际利率法优化摊销的计算法：　　期末计算利息并按实际利率法摊销未确认融资费用时，每期摊销的“未确认融资费用”的金额=（上期“长期应付款”账户的期末贷方余额－上期“未确认融资费用”账户期末的借方余额）×实际利率。　　2007年12月31日摊销时：“未确认融资费用”的金额=（600100－

7、100100）×7.72%=38600元。　　借：财务费用38600　　　　贷：未确认融资费用38600　　2008年12月31日至2010年12月31日每年年末摊销未确认融资费用的会计方法同上。　　（三）每年支付租赁费时,　　借：长期应付款150000　　　　贷：银行存款150000　　（四）租赁期满,设备归该企业所有：　　借：固定资产——生产经营用固定资产500000　　　　贷：固定资产——融资租赁固定资产500000　　三、实际利率法在《收入》准则中的运用分析　　根据《收入》准则和《企业会计准则—

8、—应用指南》规定,企业采用递延方式分期收款或延期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款,满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记“长期应收款”账户,按应收合同或协议价款的公允价值,贷记“主营业务收入”等账户,按其差额,贷记“未实现融资收益”账户;对于未实现融资收益,按期采用实际利率法计算确定利息收入,借记“未实现融资收益”账户,贷记“财务费用”账户。　　案例3：2007年1月1日长江公司采用分期付款方式