反倾销中的会计举证问题研究

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1、反倾销中的会计举证问题研究反倾销中的会计举证问题研究经济全球化使得世界各国在经济贸易方面的竞争变得愈加激烈,反倾销作为一种贸易保护手段使用非常频繁.作为新兴贸易大国,中国屡受反倾销之害.一个非常重要的原因是中国企业缺少反倾销会计信息支持系统,企业或相关产业很难提供反倾销应诉所需要的会计,财务方面的信息资料.因此,深刻认识中国反倾销应诉中会计举证所存在的问题,全面分析其原因,探寻相关政策措施,对于提高中国企业的反倾销应诉能力,有着重要的理论价值和现实意义.一,反倾销会计举证的相关重要会计概念1,会计举证.会计举证是指应诉企业为了证明自

2、己的出口产品没有对进口国形成倾销而提供相关的成本,费用等会计,财务方面的证据.会计证据在反倾销诉讼过程中地位非常重要.证据要在诉讼中出示,用以证明争议事实并为法院所采纳,必须既具有相关性,又具有可采性.相关性是指证据必须通过某种方式与诉讼中的待证事实有关,可采性是指证据必须为法律所容许,可用于证明案件的待证事实.可采性以相关性为前提,即证据是否可以采纳,首先取决于它同诉讼中的待证事实有无关联.2,会计证据可比性.无论是国际协议还是各国反倾销法,都对"可比性"做出了详细的规定.GATY1994规定对出口价格和正常价值应进行公平比较,要

3、求这一比较应在"相同贸易水平"上进行,通常在出厂前的水平上进行,而且应尽可能针对在相同时间进行的销售.同时应根据每一案件的具体情况,适当考虑影响价格可比性的差异,包括销售条件和条款,税收,贸文/曹建清易水平,数量,物理特征等方面的差异,以及其他能够证明影响价格可比性的差异.根据国际协议的这一规定,各国反倾销法对正常价值与出口价格的计算与调整做出了详细的规定.3,反倾销法中的"公允价值"虽然反倾销法没有对"合理"做出明确的解释,但在实际的执法中,却是以会计学的"公允"理念作为判断被调查企业成本分配方法是否"合理"的基础.公允价值,又称

4、为市场价值或现金价值,是指买卖双方对全部相关因素都拥有合理知识,在双方公平交易的条件下,买者和卖者愿意交换一项财产的现金量或其等价物.从会计计量属性来看,反倾销中的"正常价值"就是"公允价值",其本质是一种基于活跃市场的信息评价,是市场而不是其它主体对商品价值的认定.市价是所有市场参与者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险后所形成的共识,市场交易价格即为资产的"正常价值"或"公允价值".4,反倾销法中的产品成本《反倾销协议》规定,反倾销中所认可的产品成本除包括生产成本外,还包括销售,管理和一般费用SG&A(S

5、ellingandgeneralandadministrativecosts),但对SG&A的界定存在很多争议,在企业执行的会计准则中,SG&A在会计核算中,不进入产品的成本,直接计入当期的损益.在界定SG&A的范围上,WTO《反倾销协议》和欧盟"384/96号规则"的规定较为一致,都规定了4种确定方法:(1)依照被调查的出口商或生产商的相似产品在正常贸易过程中的生产和销售的实际数据为基础;(2)接受调查的有关原产地国国内市场上的相似产品的生产和销售的其他出口商或生产商确定的实际数额的加权平均;(3)原产地国

6、国内市场上的有关出口商或生产商在正常贸易过程中的相同种类产品的生产和销售的实际数额;(4)任何其他合理的方法,如果据此所确定的利润数额不超过在原产地国国内市场上销售一般相同种类的产品的其他出口商或生产商通常实现的利润.二,中国反倾销应诉会计举证存的问题1,反倾销应诉的会计举证中现有资料的通用性差在众多应诉反倾销案中,败诉最直接原因是中国企业经常被否决是因为反倾销应诉的会计举证中现有资料的通用性差.在以往中国企业申请享受市场经济调查待遇时,被西方国家驳回的原因包括:财务会计资料不完整,未提供经审计的会计报表,国家控制着大多数供应商,没

7、有出口许可证,禁止在国内销售,国家干预员工薪酬制定等.他们认为,大多数中国企业提交的是不完整的账目.其中相当部分根本未经过审计或没有按照国际会计标准进行审计.按国际惯例企业的财务报表每年都要进行独立审计,由注册会计师出具审计报告.而中国的有些出口企业在应诉国外的反倾销调查时所提供的成本资料井没有经过独立审计,有的企业为了应付申诉国的核查而请注册会计师进行突击审计,故其可信性也就大打折扣.帐务处理方法必须符合国际通行做法,并能在相关会计资料之间具有可验证性,否则会导致会计举证无效.2,应诉的会计举证中注册会计师无法提供相关业务在反倾销

8、应诉中,有很多事项涉集团经济研究2006,7上半月刊(总第201期J及会计的专业问题,应诉方的会计举证需要从会计与法律的角度来进行认定.办理此项工作就要求有很强专业知识和很高的专业技术,而中国的注册会计师在这些方面相对较弱,其主要表现