浅析审计风险成因及防范.doc

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1、浅析审计风险成因及防范有审计就有审计风险。但随着社会政治、经济的不断发展，经济活动愈演愈烈，审计所承担的责任就越大，审计难度就越高，审计风险也就随之增大。那么，如何规避审计风险也就成为当今审计人谈论和探导的一个课题。　　一、审计风险含义及其特征　　审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，做出不恰当的审计意见的可能性。　　审计风险的特征主要表现为：1、客观性。审计风险是存在于整个审计过程中的一种客观的现实。2、经济性。审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。3、严重性。是指被审单位的财务收支活动存在

2、的重大错弊，而不是一般性的财务管理问题。4、不确定性。经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。5、不恰当性。是指被审单位经济活动存在重大问题，而审计人员不但未能发现，反而作出不符合事实的审计意见。6、双重性。是指一方面被审单位经济活动存在重大错弊，另一方面又是审计人员作出不恰当性的审计意见而发生的审计风险。以上两方面缺一不可，缺少任何一方面都不能认为是审计风险。7、可控性。审计风险虽然是客观存在的，但是审计人员可以采取有效的审计方法，经过有效的

3、审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。　　二、审计风险原因及其分析　　防范和控制审计风险，首先要熟悉、掌握和分析审计风险的形成原因。目前，审计界理论一致认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个基本要素，并且认为它最根本的用途在于根据确定的预期的审计风险、固有风险、控制风险的水平来计算确定检查风险水平的高低。笔者认为这一公认的审计风险决策模型也是审计人研究分析审计风险形成的主要原因的一种大的分类。　　（一）形成审计固有风险的主要原因　　笔者认为审计固有风险是指假设在内部控制100%的健全和执行的情况下，被审单位的业务和相

4、应的会计处理发生重大错弊的可能性，产生这种固有风险的原因可以从下列两个方面来认识。　　1、因审计客体人为因素所固有的一种审计风险，单位因人为因素或环境因素的影响而客观存在的一些不确定性。例如：会计行为和经济错弊，会计人员本身或单位负责人从主观愿望上要求会计人员违法违纪违规，这是审计固有风险的主要来源，当然也是审计风险的主要来源。6　　2、因审计客体无意识存在所带来的一种审计风险。单位因行政管理人员和会计人员业务生疏，无意发生的违法违纪违规的会计行为和经济错弊。这种审计固有风险是单位客观存在的，除渎职外，一般审计风险是比较小的。

5、　　（二）形成审计控制风险的主要原因　　审计控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。产生这种审计控制风险的主要原因可以从以下两方面来认识：　　1、审计客体尚未健全内控制度所导致的一种审计风险。根据有关管理规定，单位应建立而未建立经济管理和财务管理内控制度所形成的审计风险。例如：钱账物应设置3个岗位，而单位只设置了2个岗位，但单位现金业务又相当频繁。因此，在货币资金管理上可能存在一定的审计风险。　　2、因审计客体尚未严格执行内控制度所带来的一种审计风险。单位虽然根据有关规定建立健

6、全了许多内控制度，但是存在部分内控制度执行不力，一些内控制度形同虚设。例如：单位财务制度规定每年至少需要进行一次固定资产清查，但单位账面和有关财务资料未能反映这一财务制度的执行情况。因此，在单位存货管理上可能存在一定的审计风险。　　（三）形成审计检查风险的主要原因　　笔者认为：审计检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现或报告被审单位存在重大错弊的可能性。而产生这种审计检查风险的主要原因可以从以下六个方面来认识。　　1、因审计主体人为因素存在所产生的一种审计风险。审计机关或审计人员在审计过程中已发现被审单位存在重大错弊，但因

7、循私舞弊未能在审计报告中反映；或在审计过程中已发现存在重大错弊的嫌疑，未采取必要的审计方法或进行必要审计移送，因而产生了审计风险，这种审计风险倘若追究审计责任，前者应为“赎职”，后者应为“失职”。　　2、因审计人员素质水平的局限性所形成的一种审计风险。由于审计人员的审计经验和能力不足，未能发现被审单位存在重大错弊。由于审计人员的个人素质参差不齐，审计经验有高有低，驾驭审计方法的能力有强有弱，加之当前审计力量的不足，审计任务的繁重，致使审计难以达到社会全部期望，有时甚至被卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。　　3、因审计主体机制不健全

8、所造成的一种审计风险。由于审计机关未能健全有效的监督检查组织机构和相应的制度体系，加之目前审计机关仍实行“双重领导”体制，要想地方审计机关来揭示本地区党政机关的重大错弊是十分困难的，无疑，这些审计存在着一定的审计风险。64、因审计对象的广泛性所带来一种潜在的审计风险。审计的范