浅析企业政策性搬迁收入的纳税筹划

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1、浅析企业政策性搬迁收入的纳税筹划　　摘要：随着我国城市化进程的加快，政府环保等利民工程的实施，高耗能、高污染的企业迁出主城成为必然。本文通过对国家税务总局公告2012年第40号文《国家税务总局关于发布的公告》和国家税务总局公告2013年第11号文《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》规定的对比分析，运用具体事例，探讨企业在政策性搬迁项目中如何合理做好纳税筹划，以期提高企业资金使用效率，保障企业利润最大化，减轻企业的税负，同时对企业在处理政策性搬迁过程中的注意事项进行了剖析。　　关键词：企业政策性搬迁

2、收入纳税筹划　　近年来，由于我国城市化进程的不断加快，由政府主导的城镇整体规划、基础设施建设以及棚户区改造等利民工程的不断增加，加上一些高耗能、高污染的化工企业从市区密集区的迁出等原因，企业经常面临各种政府主导的搬迁事宜。然而政策性搬迁涉及的税务问题比较复杂，在某种程度上可以说是经济利益的再次分配，很多企业财务人员对该项业务不熟悉，不能做好该项业务的纳税筹划，下面笔者就企业政策性搬迁在纳税筹划方面做如下分析。　　一、政策性搬迁或处置收入有关企业所得税的相关规定　　国税函[2009]118号文《国家税务总局关于企业政

3、策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》是对政策性搬迁的税务处理做出的原则性规定，允许企业从取得搬迁收入中减除企业重建资产的重置价值后的余额缴纳企业所得税，同时该重置资产可以在以后使用年限内摊销或计提折旧，增加企业使用当年的可扣成本，减少税负，这就造成了重置资产的重复抵税问题。　　国家税务总局公告2012年第40号文《国家税务总局关于发布的公告》是对这一重复抵税问题的纠正，将企业在搬迁过程中花费较大的项目，如购置土地、厂房及设备等的支出全部不允许从搬迁收入中扣除，但这些重置资产的价值可以在该资产以后使用年限

4、内摊销或计提折旧，使得搬迁所得大幅增加，严重影响了搬迁企业的生存和发展，引起搬迁企业很大的质疑。　　国家税务总局公告2013年第11号文《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》正是针对上述情况发布的，是对这一问题的一个过渡性文件。规定凡在2012年40号文生效前已签订搬迁协议但还没有完成搬迁清算的企业，可以先将搬迁中购置的土地、房产等重置资产从搬迁收入中扣减，若搬迁所得减去重置资产后的余额大于零，则应在搬迁完成清算年度合并缴纳企业所得税；若搬迁所得减去重置资产的余额等于小于零，则企业在搬迁完成年度应无

5、搬迁所得，即无需合并当年经营利润缴纳企业所得税，同时未在搬迁所得中抵减完的重置资产还可以在资产以后使用年限内摊销或计提折旧。　　二、政策性搬迁收入的纳税筹划　　从以上几个关于政策性搬迁的公告的内容中，我们不难发现，如果企业能够很好地筹划政策性搬迁的收入，运用好政策性搬迁的相关政策，对企业的所得税税负有着很不一样的影响。　　（一）比较2012年40号文和2013年11号文可以看出，前一种是收到搬迁收入后先纳税后扣除重置资产成本，后一种是先扣除重置资产成本后再纳税，按照前者的计税方法，如果企业将搬迁收入中的大部分资金用

6、于资产重置，那么就可能会产生大额的搬迁所得，在搬迁汇算清缴的年度需缴纳所得税，势必造成企业资金的短缺，对企业的后续发展、生产恢复将产生很大的影响；而使用后一种办法，由于企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除，那么在搬迁完成清算年度企业不用缴纳大额所得税，而是在搬迁后续年度企业再逐渐缴纳少交的所得税，这样对企业在生产经营中不会因为资金的短缺而产生不必要的影响。　　（二）案列分析：　　甲公司在2013年8月份对搬迁项目进行汇算清缴，取得政策性搬迁收入6400万元，搬迁支出500万元

7、，购置房屋2500万元，设备3000万元（房屋、设备假设无净残值，房屋折旧年限20年，设备5年），所得税率25%。　　方案一：搬迁所得=搬迁收入6400-搬迁支出500=5900万元，甲企业2013年应交纳所得税5900*25%=1475万元，重置资产按折旧年限在使用年限平均递减当年所得税额。　　方案二：搬迁所得=搬迁收入6400-搬迁支出500-重置房屋2500-重置设备3000=400万元，甲企业2013年应交纳所得税400*25%=100万元，重置资产的折旧将不能在以后使用年限内摊销。　　方案总结：　　1、由

8、于重置资产税前可以计提折旧和摊销费用总额在原理上是等额的，只不过是在计提折旧和摊销的时间、每年的金额上有所差异，即形成暂时性差异。但从2013年上缴企业所得税上可以看出，企业当年减少支出流动资金1375万元（1475万元-100万元=1375万元），为企业的重建和恢复生产提供了充分的资金保障。　　2、从资金时间价值方面考虑，按年利率8%的年金计算，折旧和摊销