会计准则制定基础的比较选择.doc

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1、会计准则制定基础的比较选择[摘要]本文在对会计准则制定基础进行研究的基础上，从比较的角度进行分析，并从我国的实际出发，认为我国在现阶段特有的会计准则运行环境下，不宜全面转向原则基础准则制定模式，会计准则和会计制度相结合的会计规范形式还将在未来相当长的时期持续存在。　　[关键词]会计准则制定基础；原则导向；规则导向　　　会计准则是用以规范会计信息生产与披露的法律规章制度以及各种相关的标准。对于任何一个要发展市场经济的国家来说，会计准则都是完善市场体系、规范市场秩序的组成部分。因此，建立一个符合市场体系要求的会计准则

2、制定机制，将取得事半功倍的收效。然而，安然、世通等大企业的财务丑闻发生之后，使得号称最完善的美国会计准则受到了来自美国各相关方面的集体指责。由此，引发了一场关于会计准则制定导向问题的讨论。　　　　一、会计准则制定基础的比较分析　　　　目前，国际上实际应用的会计准则制定基础有两种导向：以原则为导向和以规则为导向。安然事件发生后，美国的现行会计准则受到各种批评。2003年7月25日，SEC向国会提交了有关研究报告，提出了目标导向会计准则制定基础。三种不同的制定基础代表了制定会计准则过程中三种截然不同的指导思想，由于指

3、导思想的不同，在实际应用中也必然会导致不同的结果。　　1．以原则为导向的会计准则制定分析　　所谓原则导向，是指在制定会计准则时，只规定一些概括性的原则，比如只规定某项业务确认和计量的标准是什么、应如何进行报告等，而不全面规定在各种可能情况下应该怎样进行会计处理。原则导向蕴涵着准则制定必须以逻辑一致性的理论体系为基点，强调概念框架的重要性，反对单纯对现行实务进行总结归纳。它规定的是大的范围，比较粗线条，弹性较大。　　以原则为导向制定的会计准则，对运行环境的要求非常高。第一，要求有诚信的道德环境。会计报表的编制者和注

4、册会计师在实施职业判断时，必须能够以诚信为本，坚持原则。第二，要求有完善的监管体系，对违反会计规范的行为，主要依靠道德约束和法律制裁。原则基础在赋予会计师和审计师更多的判断选择权的同时，也对会计监管提出了更高的要求。第三，要求有完善、一致的财务会计概念框架。相对规则基础而言，原则基础的会计准则的发展更需要一个规范性的理论基础，这就是财务会计概念框架。以宽泛原则为基础的会计准则，要求概念框架必须全面完整、内在一致、清晰明了。第四，要求有高水平的从业人员。高素质的，能够正确、恰当地进行专业判断的会计、审计人员，合理的

5、公司治理结构和审计模式，对于执行原则导向的会计准则是必不可少的。由此可见，实行以原则为导向的会计准则是有相当难度的。　　2．以规则为导向的会计准则制定分析4　　所谓规则导向，是指在制定会计准则时，出台各种解释公告、实施指南、详细规定各种情况下的具体会计处理。也就是针对所有可能的事项、交易，分别规定具体进行会计确认、计量、记录和报告所应遵循的规范。规则导向准则比较具体，具有很强的针对性。规则导向会计准则制定基础对运行环境的要求不高。主要是因为规则导向会计准则不需要太多职业判断，并且在规则导向会计准则中，对各种己知经

6、济业务的处理作了明确的规定，其界限相当清晰。会计执业人员和审计人员只需按其办事就行，对会计人员专业水平和实践经验要求不像原则导向那么高。从监管的角度来讲，规则导向本身就为监管提供了一定的标准，可以说其清晰的界限和明确的规定为监管部门的有效监管省下了不少力气。但是，规则导向会计准则的制定成本和执行成本巨大。由于会计实务的复杂多样性，会计准则制定机构要事无巨细地针对每一类经济事项的具体情况都给出相应的会计处理方法和程序，则会要求准则制定机构花费大量的时间、人力搜集信息，进行分析与研究，而准则制定机构的资金来源有限。以

7、规则为基础的会计准则还会增加会计人员和审计人员评价准则运用是否符合准则目的的难度。详细的规则导向会计准则有时会产生误导，使人们认为：凡是没有明文禁止的，都是允许的。这就助长公司高管人员为了实现个人财富最大化的目的而尽量规避准则的约束，只做到在“字面上”符合准则，而不考虑经济实质是否与会计准则的目标一致。　　3．以目标为导向的会计准则制定分析　　所谓目标导向，是指在制定会计‘准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，比如反映交易或事项的经济实质、提高会计信息对信息使用者的决策有用性。目标导向会计准则制定基础是以内

8、部一致的概念框架为基础，尽量减少例外条款。为了增强准则的可操作性，也提供适当的细节和指南。目标导向会计准则制定基础的最终目的是明确说明准则要实现的会计目标，这样，把公司管理当局想绕过会计准则的本来意图而进行财务操纵的可能性降至最低。　　　　二、我国会计准则运行环境分析　　　　安然事件之后，会计理论界纷纷就我国是否也应改为“原则导向”来制定会计准则的问题展开了深入的讨论。我