会计信息相关性与可靠性权重分配研究

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1、会计信息相关性与可靠性权重分配研究论坛;;;;iiiii;il;i誊翌;.Il'i采用政府主导型的监管模式,处于该体系第一层次的中国证监会可以直接实施监管,也可以授权交易所和中注协进行间接监管.随着证券市场的不断发育利完善,政府监管将让位于市场监管,证监会直接监管的内容将逐渐减少,以对上市公司高管人员,大股东,实际控制人等开展诚信教育.证监会在授权监管时要不定期地进行抽查.②处于监管第二层次的中注协对上市公司信息披露的监管主要通过授权会计师事务所而实现.因此,会计师事务所要以客观,公止的态度对上市公司信息披露进行审查,而中注协要充分发挥行业自律作用,加强对会计师事务所的监管,不

2、定期地对其工作进行抽查,监督.其一,证券监管部门要继续加强对会计师事务所的现场检查力度,规范会计师事务所和注册会计师的执业行为.同时,要加强对注册会计师在上市公司年报审计全过程的监管,对审计前,审计中,审计后都要采取监管措施,实施审计前双向沟通和风险告知制度,审计中关注重点事项的审计情况,审计后对执业质量整体评价等.其二,加强对注册会计师的后续教育和培训工作,提高注册会计师的执业水平和职业道德水平.③同处监管第二层次的证券交易所是对上市公司信息披露监管的主力军.④证券交易所和会计师事务所在直接监管中要充分发挥媒体的监督作用.事实证明,我国证券市场许多虚假披露大案最初都是在社会舆

3、论和媒体的监督下得以暴露的,媒体不仅是重要的信息传递通道,而且在证券监管的过程中,还可以发挥重要的舆论监督作用.t总之,与股权分置时期相比,全流通环境下市场主体的利益机制,行为导向都发生了深刻的变化.监管部门应保持对信息披露操纵的高度警惕,时刻关注信息披露与股价异动的密切联系,积极转变监管手段,创新监管思路,加强对上市公司信息披露的监管,以提高上市公司信息披露质量,促进资本市场的健康,稳定发展.作者单位:湖南财政经济学院(责任编辑:小轩)一,文献回顾与引题(一)文献回顾.关于会计信息的质量特征研究,在早期的会计文献中都程度不同地出现过.例如:美国会计学会(AAA)于1966年在

4、《基本会计理论说明书》中提出了用于评估会计信息质量的4条标准:"相关性(Rele—vance),可验证性(Verifiability),超然性(FreeFromBias),可定量性(Qua.一tifility)".美国会计原则委员会(APB)于1970年发布的第4号报告认为:"会计信息质量是会计目标的质的目标,其内容有相关性,可理解性,可验证性,超然性,及时性,可比性,完整性".紧接着,美国注册会计师协会(AIC—PA)的Trueblood委员会对会计信息的质量提出了如下的要求:"相关性与重要性,形式与实质,可靠性,避免偏向性,可比性,一贯性,可理解性".另外,AAA的对外财务

5、报告概念与准则委员会(CCSEFR)于1977年发布的《会计理论与理论认可》指出:"……财会信息必须具备几个标准的质量,首要的是……相关,其次是……可靠性".1980年是会计信息质量研究的一个分水岭.该年,美国的财务会计准则委员会(FASB)发表的第2号概念结构(SFACNO.2)《会计信息的质量特征》提出:"信息是否有用主要取决于相关性(Relevance)和可靠性(Reliabili—ty)这两个质量".同时还指出:"相关的会计信息应同时具备及时陛,预测价值,反馈价值;而可验证性,不偏不倚,如实反映是可靠性的主要组成部分".此后,世界上许多国家和组织都着手研究会计信息的质量

6、特征问题.(二)引题:相关性与可靠性的权重变化.从AAA于1966年提出"相关性"到AICPA的Tmeblood委员会提出"可靠性"中可以看出:相关性与可靠性的出现是有先后顺序的,二者并非在同一时间被提出.另外,从CCSEFR的"首要是相关性,其次是可靠性"到SFACNO.2的"相关性与可靠性并列作为会计信息的主要质量特征"中可以看出:相关性与可靠性的权重发生了改变.权重,即权衡重量,表现为对某一事物的重视程度或关注程度.若认为某一事物具有显着性或重要性,则分配更多的资源——本文表现为"分配给会计信息相关性与可靠性的单位数(R,和)"——给予重视或关注,这就是权重分配.二,相关

7、性与可靠性权重分配之历史分析(一)二十世纪3O年代危机前:相关性与可靠性权重分配模糊.美国在二十世纪3O年代危机前,并不存在今天所说的"公认会计原则(GAAP)",会计没有受到任何的规范.表现在:企业的会计程序,方法及其报表提供的内容仍取决于管理当局的意愿或审计师的不同意见;由于会计标准不具有刚性,而法律又未对其施加任何的具体限制,所以,董事及其会计师们可以在有限的范围内组合数字.可以看出,此阶段的会计信息生成规则是自由放任式的.所以,我们很难对这种生成规则下的会计信息相关性与可靠性的权重分