会计师事务所承接新客户后财务报表审计风险应对策略研究

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1、会计师事务所承接新客户后财务报表审计风险应对策略研究----财务管理论文-->1绪论1.1选题背景会计师事务所在承接财务报表审计客户①后，由于缺少对新客户的了解，会面临比连续审计业务更高的审计风险。企业的财务风险和经营风险也可能会在复杂的内外部环境变化下，转化为重大错报风险。为保证审计质量，会计师事务所应当在风险管理方面选择恰当的风险应对策略。1996年中国证监会发布《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所有关问题的通知》（证监会[1996]1号）后，监管机构对上市公司变更会计师事务所做出具体规定和要求。中注协也将上市公司变更会计师事务所作为重点监管检查对象，要求会计

2、师事务所在变更后5个工作日内，将变更前后的会计师事务所名称、变更原因等向省注协与中注协报备。2009年中注协发布《会计师事务所执业质量检查制度》（会协[2011]39号），目的在于提高注册会计师的专业胜任能力和执业质量，提高会计师事务所的审计质量。同时，中注协每年开展会计师事务所执业质量检查工作，以风险导向检查为理念，以事务所项目业务质量、质量控制体系的设计和运行情况为主要内容，惩戒存在问题的注册会计师和会计师事务所。此外，中注协就年报审计中可能存在的风险与会计师事务所开展约谈，提示存在的风险。中国证监会和中国注册会计师协会将会计师事务所变更作为监管重点，监督事务所业务项目质量，在于减

3、少事务所变更后审计质量降低的可能。本文从会计师事务所风险应对角度出发，研究事务所在承接新客户后会采取何种风险应对策略，对收取审计费用的影响、是否会配备有执业经验的注册会计师、是否会配备有行业经验的注册会计师，对审计意见的影响，为会计师事务所实施有效的风险应对策略提供指导。........1.2研究目的和意义本研究借鉴国内外已有的关于事务所承接新客户后的风险应对措施研究成果，采用理论分析与实证研究方法。首先理论分析会计师事务所在承接财务报表审计后面临的审计风险和采取的风险应对策略，然后利用实证研究检验，我国会计师事务所是否采取恰当的审计风险应对策略，丰富会计师事务所风险管理理论。研究目的

4、如下：（1）以风险管理理论、风险导向审计理论为基础，分析会计师事务所承接新客户后存在的审计风险，事务所采取的主要应对措施有提高审计收费、配备更有经验的审计师、出具非标准审计意见。（2）提出研究假设，实证检验会计师事务所是否采取恰当的审计应对策略。（3）从会计师事务所角度出发，以理论和经验数据为依据，提出有效应对风险的政策建议，促进会计师事务所加强风险管理，防范风险，提高审计质量。会计师事务所承接新客户后，由于对客户没有足够的了解，业务风险及不确定性较大，事务所会面临较大的审计风险。国外的研究较早，美国审计准则将审计风险定义为审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风

5、险。Palmrose（1991）［3］研究发现，在刚开始承接客户后的短期时间里，事务所的审计失败诉讼风险更高，经常更换事务所导致审计师缺乏对客户的充分了解，缺少识别客户特殊风险的经验，管理层缺乏诚信，增加审计师的法律风险。Lys（1994）［5］研究发现，继任审计师应当及时发现财务报表中的错报，并且纠正管理层的会计操纵等违法行为，否则，会增加继任审计师的诉讼风险。Elder（2003）［9］发现在审计合约的前1-2年更可能发生审计失败。Nagy（2004）［11］研究事务所更换与财务违规行为的关系，发现财务违规行为更可能发生在任期的前三年。Choi（2006）[15]分析事务所20年间

6、的被审计客户发现，在法律风险较高时，事务所承接的客户风险较低。ShuS（2012）［18］发现法律环境变化，影响大规模事务所承接客户的判断。.........2理论分析2.1风险管理理论2004年COSO委员会发布的《企业风险管理—总体框架》认为，企业风险管理是一个正在进行并贯穿整个企业的过程，是从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度，目的是确定可能影响企业的潜在事项，并进行管理，为实现企业的目标提供合理保证，包括战略目标、经验目标、报告目标和合规目标四方面。风险管理理念反映了公司的价值观，影响它的文化和经营风格，并且决定如何应用企业风险管理的构成要素，包括如何识别风险，

7、承担风险，以及如何管理风险。风险管理的八大要素包括：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。其中风险应对针对组织所存在的风险因素，积极采取措施，以消除、减少风险因素或危害性的处理方法。一般风险应对的方法有风险规避、风险转移、风险控制和风险承担。而审计风险应对则是会计师事务所在考虑风险性质、风险大小、风险承受能力和经营目标，针对识别的审计风险选择恰当的风险管理工具和应对策略，降低审计风险。由于会计师事务所对新