中外企业业绩评价的历史演进及其启示.doc

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1、中外企业业绩评价的历史演进及其启示【摘要】回顾历史是为了更好地总结、借鉴和指导未来。本文针对中外企业业绩评价历史演进的阐述、分析与总结，得出四点重要启示。为更好地设计现阶段企业业绩评价a指标体系，并根据变化了的经营环境把握未来企业业绩评价方向和原则，提供依据和参考。　　【关键词】业绩评价；演进；启示　　　　回顾历史是为了更好地总结、借鉴和指导未来。从经济学角度来看，它是一个“路径依赖”的过程。任何事物的发展不可能是凭空的，它都是在过去事件的基础上发展的，因此，事物的现今特征离不开其历史发展过程，现今的事物是对过去的一种“扬弃”。笔者

2、现就国内外企业业绩评价指标体系作演进史的回顾、分析和总结，以揭示其规律，为展开业绩评价的相关问题研究提供参考。　　　　一、国外企业业绩评价的历史发展　　　　真正意义上的企业业绩评价是在现代公司制度诞生以后，为了加强资本所有权控制和公司内部控制而提出的，大　　致可分为三个阶段：　　　　（一）成本业绩评价时期（19世纪初—20世纪初）　　从成本业绩评价时期各阶段的特点来看，可分为早期简单成本业绩评价阶段、较复杂成本业绩评价阶段和标准成本业绩评价阶段。　　1．简单成本业绩评价阶段　　早期的成本思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现而

3、随之萌芽的，是在自然经济的束缚之下形成和发展的，是处于低级阶段的成本会计。早期的成本思想是一种很简单的将本求利思想，成本计算也是一种简单的以盈利为目的的计算。这一阶段的经营业绩评价的重点就是降低生产成本，由此形成了诸如每码成本、每磅成本、每公里成本等的评价指标。这种业绩评价带有统计的性质。　　2．较复杂成本业绩评价阶段　　较复杂的成本业绩评价是伴随着成本会计第一次革命而到来的。随着资本主义商品货币经济的产生，资本主义手工工场的出现，原有的在一般商品货币经济条件下仅仅以计算盈利为目的的简单的将本求利思想已逐渐被如何提高生产效率，以便尽

4、可能多地获取利润的思想所取代。简单的成本业绩评价已越来越不能满足工场的管理需要，于是，在人类早期的成本思想和简单成本业绩评价的基础上出现了较为复杂的成本计算和业绩评价。这一业绩评价经历了三个阶段：最初，人们核算与评价的依据是实际主要成本(ActualPrimarycost)，这种主要成本只包括材料和人工费用，而不包括间接制造费用，也称为直接成本计算的业绩评价。工业革命后，随着近代工厂制度的建立，企业将全部费用计入成本，认为这种实际全部成本才是唯一真实成本(Truecost)。这样，“实际主要成本”就过渡到了“实际全部成本”核算的业绩

5、评价。然而不久，这种观念就被打破，取而代之的是将间接费用的正常分配额计入产品成本的正常分配理论(Theoryofnormal9burden)。在这一理论指导下，人们在核算成本时开始根据成本应负担的正常分配额进行计算，超额分配费用(Overappliedexpense)和不足分配费用(Underappliedexpense)则另行处理，因此就出现了所谓的“正常成本核算”(Normalcostaccounting)。由于“正常成本核算”主要是处理间接费用的分配问题，因此也称之为“间接成本核算”并以之作为该阶段业绩评价的主要依据，从而形成

6、了间接成本业绩评价。　　3．标准成本业绩评价阶段　　19世纪末，随着资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加强，这种较复杂的成本会计核算与评价制度已不能满足资本家最大限度地提高生产效率以攫取利润的目的要求，这是因为已有的成本核算是事后的分析计算，反应迟钝，不便于成本控制；没有成本目标，不便于进行预防性管理，根据这样的成本评价指标对经营业绩进行考核，不利于预测和控制。于是建立一套以成本控制为中心的企业成本会计，并据此对经营业绩进行评价的制度已成为必要。1903年，美国工程师F·泰罗创造了科学的管理理论，他所倡导的“一切工作标准化”制

7、度，为后来标准成本制度的建立奠定了理论基础。1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度，实现了成本会计的第二次革命。标准成本制度的建立，标志着人们观念的转变，由被动的事后系统反映分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。成本控制的状况即标准成本的执行情况和差异分析结果成为该时期评价企业经营业绩的主要依据。　　　　　　（二）财务业绩评价时期（约20世纪初—20世纪90年代）　　财务业绩评价时期经历了：　　1.以销售利润为中心的财务业绩评价阶段　　20世纪初，资本主义经济大发展时期，大量的现代公司

8、制企业都处于建立与成长阶段。这时的企业经营管理目标是追求市场份额和销售额的增长，公司通常借助于“利润中心”对公司进行管理与控制，与之相适应，评价企业经营业绩状况的指标主要是销售利润率。　　2.以投资报酬率为中心的财务业绩评价阶段　　随