基于税收遵从视角的物业税改革分析

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1、基于税收遵从视角的物业税改革分析 　　[摘要]多种因素会影响纳税人的税收遵从水平，其中包括税率、公众的公平意识和社会文化等。物业税具有独特属性，这直接影响到纳税人的税收遵从水平。为了提升物业税的税收遵从水平，物业税改革需要坚持财政交换论，使之成为受益税；物业税征收的各个环节应有公众的政治参与；物业税改革需要坚持公平原则，处理好辖区内和辖区外的公平；同时，需要设计低税率和简明的税制。 　　[关键词]税收遵从；物业美税；财政交换论；公平篙原则 　　税收遵从理论插是近些年来西方税收理琼论界逐渐兴起并迅

2、猛发隔展的税收研究分支，学茄者们逐渐认识到纳税人穆的税收遵从水平对税收崭的公平、效率、归宿、躁收入分配等各种效应起掘着制约作用。无论税制敷设计如何完美，没有纳飞税人较高的税收遵从水汪平，税收的各种作用仍绞然不能很好发挥。物业戳税(财产税)因为其独革特属性，更会出现税收譬遵从水平低的情况，在稚美国就曾三次出现纳税叉人针对财产税的税收革圈命事件，导致几乎每个喝州都有对财产税限制的述制度安排，目前美国公氧众和官员对财产税的限彰制依然有很大热情。我宵国正在对物业税改革进殖行广泛讨论和研究，在穴这个进程中，

3、考虑纳税形人对物业税税收遵从的纷关键影响因素，有的放堰矢地进行制度安排，从淌而提高纳税人对物业税宣的税收遵从水平，对于橇顺利推进物业税改革进报程显得尤为必要。 一、皮税收遵从水平的影响因再素 　　税收遵从是指纳裙税人在没有被依法强制兽的状态下按照税法规定厢如实、准确、及时地履爬行自己的纳税义务的行藐为。在我国，税收遵从谋的概念是在《XX～X逼X年中国税收征收管理镁战略规划纲要》中首次咬被正式提出的，其中包演括三个基本要求：及时应申报、准确申报和按时悼缴纳。据国家税务总局篓的数据，我国在XX年逸

4、全国税收收入累计为4尽9449亿元，其中税瞩务稽查部门全年共检查泉各类纳税人万户，查补衅税款亿元，比上年增长饶亿元，增长了％。由此尿可以看出，在我国纳税溢人的税收不遵从行为相阀当严重，提升纳税人的京税收遵从水平现实地摆镍在决策者面前。分析哪命些因素影响税收不遵从芽将是解决这个问题的首腋要步骤，下文将分析各铡种因素对税收遵从的影倘响，以期最终得到税收捂遵从水平的影响函数。酝 1基于期望效用理论的隆A—S模型 　　All酗ingham，San罩dmo对税收遵从进行潮了开创性的研究，在1郧972年提出了

5、A—S筐逃税模型。在模型中，蚤他们采用经典的期望效翰用最大的思路，假定充汕分理性的纳税人采取最证大化其预期效用的方式瘁来申报其收入数额。得诺到的结论是最优申报收弧入与处罚率正相关，与谷被审查的概率正相关，站但是与税率的关系不能彻确定。 2基于行为经济虏学的前景理论 　　人们情发现基于期望效用理论房的A—S模型并不能解碰释预缴款影响税收遵从累度的问题，因为实践中呜往往是预缴款多于应缴巧税额的纳税人税收遵从昧水平高于预缴款少于应醛缴税额的纳税人，这在硕A—S模型看来应该是眼相同的税收遵从水平，含所以人

6、们开始用行为经耘济学的前景理论来解释仙纳税人的税收遵从差异利。其核心思想是纳税人孺决策时将考虑价值函数磊和权重函数的综合，其家中价值函数在大于参照宁点时为凹的，小于参照轻点时为凸的，这意味着裴决策人对待损失和收益嫁是不同的心理状态，对记损失更为敏感。对于权臃重函数来说，它是概率锦的单调函数，小概率事挠件被赋予较大的权重，虏大概率事件被赋予较小奔权重。前景理论基于这侮两个概念的综合得到三恳个观点：一是人们面对呀收益前景时更加趋向于粥风险厌恶，面对受损前来景时更加趋向于风险偏窑好；二是人们对待损失蛔比

7、对待收益会更加敏感阀；三是收益和损失是相粳对于参照点而言的。这缘些理论很好地解释了税浸率与税收遵从度负相关筷和预缴税款问题。 3简烧明的税制设计 　　税收产遵从成本也会影响税收哥遵从水平，而税收遵从理成本很大程度上取决于斋税制的安排。按照亚当全·斯密的赋税原则，“勇各国国民应当完纳的税忠赋，必须是确定的，不唐得随意变更，完纳的日朴期、完纳的方法、完纳额的额数，都应当让一切豹纳税人及其他的人了解罗得清清楚楚”。同时，舆税制设计还需要是便利浇的，“各种税赋完纳的级日期及完纳方法，须予渣纳税者以最大便利

8、”。贯税制设计的确定和便利下是影响税收遵从成本的痞关键因素，因此，降低咙遵从成本要求税制设计咒的简明和确定。相反，剐税制设计复杂，纳税人凑会由于繁琐的环节程序屹而逃税，使得税收遵从独水平下降。 4纳税人的摇公平意识 　　在影响税宇收遵从水平的诸因素中睁，纳税人的公平意识起斧到非常关键的作用。美噎国社会心理学家海德(内Heider，F，1罗958)的认知平衡理殖论认为，人的心理活动职是人与社会因素(社会拍、事件、他人、文化等甜)相互作用中，实现动淫态平衡的过程。菲斯廷洽格(Leon，