《企业会计准则》金融资产会计处理探讨

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1、《企业会计准则》金融资产会计处理探讨账本位币反映的账面价值的部分确认为减值损失，计人当期损益。与非流动资产减值损失核算相比，流动资产与金融资产计提资产减值损失后，当有客观证据表明其资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的资产减值损失都能予以转回，计入当期损益。三、以公允价值计量资产的期末计价以公允价值计量的资产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、采用公允价值计量的投资性房地产等。这些资产虽然都采用公允价值计量，但在核算上有所区别，有的公允价值变动直接计入当期损益，有的则计人所有者权益。(一)交易性金融资产在资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计

2、量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。取得金融资产时计入成本，借记“交易性金融资产——成本”，贷记“银行存款”。资产负债表日，其公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。资产负债表日，其公允价值低于账面价值的差额作相反分录，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产—公允价值变动”。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量与交易性金融资产的期末计量基本相同。(二)可供出售金融资产可供出售金融资产采用公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，在该可出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计

3、入当期损益。取得时，借记“可供出售金融资产——成本”，贷记“银行存款”。资产负债表日公允价值低于账面价值；借记“资本公积——其他资本公积”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”。资产负债表日公允价值高于账面价值；借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”。如果可供出售金融资产确认减值损失，按应减记的金额借记“资产减值损失”，并按应从所有者权益中转出原已计入资本公积的累计损失金额贷记“资本公积——其他资本公积”，按其差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。(三)采用公允价值计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计

4、提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额；借记“投资性房地产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。资产负债表日，投资性房地产的公允价值低于原账面价值的差额，作相反分录，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资f生房地产——公允价值变动”。采用公允价值计量的资产的期末计价分为两种，一是对存在活跃市场的资产，一般采用公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，不存在减值损失的核算；二是少数资产，如可供出售金融资产的公允价值损益作为资本公积，以其变动金额

5、调整权益，但当该类资产的公允价值持续下降时，应确认减值损失。参考文献：[1]财政部：《企业会计准则2oo6}，经济科学出版社2OO6年版。(编辑庞群雁)财冬通孔·综合版2007~lo$l一、金融资产的分类金融资产的会计处理因金融资产的分类不同而有较大差异，按照第22号企业会计准则的要求，金融资产应在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产四大类。某项金融资产的具体分类主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。对金融资产分类的难点在于交易性、持有至到期和可供出售金融资产的划分。对这三类金融资产的划分是进

6、行相关会计处理的第一步，对这三类金融资产的归类将导致后续计量的截然不同。对如某企业购买的随时可进行交易、尚未到期的3年期国债，可以进行三种归类：(1)划分为交易性金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表的“交易性金融资产”项目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入当期损益。(2)划分为可供出售金融资产，则要按资产负债表日的公允价值将其列示在资产负债表“可供出售金融资产”科目。资产负债表日的公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动计入所有者权益。(3)划分为持有至到期投资，则在资产负债表日要计算本会计期间因持有该项投资而实现的利息收

7、入。二、金融资产公允价值变动的会计处理按照新会计准则的要求，交易性金融资产公允价值的变动应计入当期损益，同时处置该金融资产时，应将计入当期损益的公允价值变动部分转回。例11某公司持有的一项交易性金融资产成本为100万元，年终时该项资产公允价值增涨了20万元。此时会计分录为：借：交易性金融资产—公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000假定该公司处置该项交易性金融资产的净现金流量为130万元，则会计分录为：借：银行存款1300000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——成本100oo0o交易