关联企业避税的法律思考

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1、关联企业避税的法律思考(1)一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企迥业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象；但从法诠学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识宛和了解的法律现象。事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一帏现象做出规范。在英美国家，最早出现并痛最经常使用的是“控投公司”和“子属公论司”。然而，这样的名称最多也不过表明灭公司之间的等级关系。而且，有关这方面孺的法律也仅存在于判例之中。目前在美国缒，像“公司体系”和“关联公司”这样的发术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏μ具体的法律内容，它仅仅表明了

2、存在于企犀业之间相对紧密的联系。在欧洲，法国的法律文件中所出现的“公司集团”，同样缺乏对这种联合形式的界定。所以，这一氽概念的定义仍然是模糊的。只有在德国，宥这种商事企业的联合才得到了法律的承认砗并有了正式的法律定义。其最重要的表现轮形式就是康采恩，即关联企业-一个表示ゲ对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。其所谓关联企业，是指法律上独立ロ之企业相互间有联合关系。在日本法律鲎中，虽然关联企业没有出现在基本法律中伺，但在其财务诸表规则中却做出了较为详狰细的阐述。该规则第8条第4款规定：一膪方公司实质上拥有另一公司20％以上518/18势0％以下的表决权，并通过人事、资金、

3、技术和交易等手段严重影响该公司的财务潢与经营方针者为关联公司。该财务诸表规猷则第8条第5款规定，当按照证券交易所的规定向政府报送财务报表的母公司及其撑子公司、关联公司，以及财务报表报送公气司是关联公司时，与其有关联的公司都叫做“关系公司”。换言之，关系公司是母榘公司和子公司以及其所谓关联公司的统称棣。我国台湾地区接受并使用了“关系企Ψ业”这一表示统称的概念，并且在使用上骺与日本的使用意义也是一致的。学者使用呷“关系企业”一词作为具有母子关系、参股关系之企业联合的统称。立法也径直以罚“关系企业”作为其关系企业法的正式名调称。关联企业，在我国作为一个法律术重语最早出现于1991年

4、7月1日起施行沱的《中华人民共和国外商投资企业和外国冰企业所得税法》。该法的实施细则进一步规定，关联企业，是指与企业有以下之一旁关系的公司、企业和其他经济组织：1.屎在资金、经营、购销等方面，存在直接或灿者间接的拥有或者控制关系；2.直接或捧间接地同为第三者所拥有或者控制；3.其他在利益上相关联的关系。如何界定喹上述“关联关系”成为认定关联企业的关嬉键，也是解决关联企业避税问题的前提，18/18是实际操作中必须解决的问题。具体来讲蛸，企业与另一公司、企业和其他经济组织溽有下列之一关系的，即为关联企业：1.趑相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；2.直接或

5、间接Ｎ同为第三者所拥有或控制股份达到25％犄或以上的；3.企业与另一企业之间借贷荩资金占企业自有资金50％或以上，或企就业借贷资金总额的20％是由另一企业担杼保的；4.企业的董事或经理等高级管理磬人员一半以上或有一名常务董事是由另一狞企业所委派的；5.企业的生产经营活动孕必须由另一企业提供的特许权利才能正常进行的；6.企业生产经营购进原材料、溧零配件等是由另一企业所控制或供应的；剥7.企业生产的产品或商品的销售是由另詈一企业所控制的；8.对企业生产经营、潴交易具有实际控制的其他利益上相关联的扃关系，包括家族、亲属关系等。。）二冖、关联企业避税的主要手段和方法当前鲆，关联企业避税问

6、题已成为客观现实，而丫且手段不断翻新，日益为世界各国所普遍裔关注。归根结底，企业相互间的关联关系Ｏ、私法赋予企业在经营活动中的各种自由暖与权利、税法自身的空白和漏洞以及税法间的法律冲突三者共同为避税行为提供了边可选择的法律空间，使其成为可能。那么缣，何为避税，其性质如何？关联企业避税抻的手段和方法有哪些？笔者作如下探讨：18/18避税行为及其性质避税，目前无统一定辊义。有的学者认为：“避税通常是指纳税奴者利用税法上的漏洞或税法允许的办法，谎作适当的财务安排和税收筹划，在不违反榘税法规定的前提下，达到减轻或解除税负ū的目的”。有的学者认为：“避税是指纳税义务人利用税法漏洞、缺陷和

7、一定的手碧段，通过对经营及财务活动的安排，以期墁达到纳税义务最小的经济行为”。我国台湾地区学者认为，纳税义务人以明显不合∞常规的安排，规避或减少纳税义务的行为李是避税。关于避税行为性质有两种不同的观点。有的学者认为，避税行为实质上潞就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下毫，运用税法给予的权利保护既得利益的手ニ段。“当税收法律存在着一种可能，即应椰纳税义务人能够对其纳税地位作出选择时馏，应纳税义务人在他成为纳税人时就选择艿税负担的最小化”。由于其并不直接触犯臆国家的有