美国保险会计简介.doc

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1、美国保险会计简介随着资本在国际间的流动，一些跨国公司纷纷在不同的国家发行股票筹集资金。为了提高跨国公司财务报告的可比性，便于其信息使用者对财务报告的分析，证券委员会国际组织要求其成员国的跨国上市公司必须按照国际会计准则委员会发布的国际会计准则编制财务报告。但是国际会计准则委员会并没有制定出有关保险行业的会计准则，因此许多跨国保险公司，尤其是欧洲一些著名的保险公司在跨国上市时，往往采用美国有关保险的会计准则编制财务报告。因此，从这个角度说，目前美国保险会计准则是保险行业国际会计准则的替代品。　　我国财政部于2000年底颁布了打破行业、所有制形式的

2、《企业会计制度》，但是将金融保险业排除在外，并计划于2001年底颁布金融保险行业的会计制度。本文对美国有关的保险会计准则进行简要介绍，以期对我国的保险行业会计制度有所启发。　　一、美国保险会计规范　　美国的保险市场是世界上最大的保险市场之一。美国对其保险业的监管实行州政府和联邦政府的双重管理体系，监管范围也非常广泛。在这一监管体系下，州是监管的主体，各州有权处理保险监管工作中的一切事宜，如保险立法和税收等。各州有自己的保险法规和管理机构。　　美国有关保险的会计规范可以分为两种，其一为公认会计原则GAAP，即适用于对外财务报告的编制；其二为法定会

3、计原则SAP，适用于提供给监管部门的法定财务报告的编制。公认会计准则和法定会计原则在资产和负债的计价、收入和费用的确认上存在很大的差异。由于监管部门主要的目的是保护广大的保单持有人的利益，因此法定会计原则的规定更加稳健。本文以下部分主要对美国公认会计准则的一些规定做简要介绍。　　二、保险合同的分类　　各国对保险的分类要么以险种为标准，要么以1年期为标准。美国的保险会计准则中的分类有其特色。　　SFAS60“保险企业的会计和报告”4中将保险合同分为短期合同和长期合同，但是这种划分并不是严格以合同期限的长短为标准的，而是取决于保险合同在一延长的期间

4、内是否仍旧有效。所谓有效，是指在责任期间内，保险事故的发生导致保险企业的负债的产生。短期合同在较短的固定期限内提供保险保护，并且在合同期间期末，保险人可以撤销合同或者对合同条款作出调整，如调整收取的保费的金额或提供的保险范围。在长期合同下，通常不能由单独一方对条款作出调整，如某些不可撤销或保证续保合同，要求在延长的期间内提供各种服务。大多数财产和责任保险合同都属于短期合同，某些定期人寿保险合同也属于短期保险合同，如信用人寿保险。长期合同包括终身寿险合同、保证续保的定期人寿保险合同、两全保险合同、年金合同以及所有权保险合同等。而对于意外和健康保险

5、合同，可能属于短期合同，也可能属于长期合同，取决于这些合同在延长的期间内是否仍旧有效。例如，不可撤销或者保证续保、或者集体续保团体中的单个合同是不可撤销的的个人和团体保险合同通常属于长期合同。对于短期合同和长期合同，在会计处理上存在很大的差别。　　三、保费的处理　　美国SFAS60规定对短期合同的保费，在合同期间按照提供的保险保护insuranceprotection金额摊销。但是如果保险合同的风险期间和合同期间存在重大区别时，应该在风险期间对递延保费进行摊销。　　美国准则中将毛保费定义为应向保单持有人收取的保费。对于长期合同的保费除

6、万能型人寿保险合同以及有限支付合同外，在应向保单持有人收取时，确认为收入。对于万能型人寿保险合同，将评估的应向保单持有人收取的合同服务金额报告为评估当期的收入，除非此金额涉及长于一年的服务，有关未来服务的金额报告为未到期收入。从有限支付合同中收取的保费在给付提供期间确认为收入。而对投资连接合同收取的金额报告为负债，会计处理和带息的以及其他金融工具一致。　　四、保险负债的处理　　美国对短期合同的保险负债的计量采用的是资产负债法，而对于长期合同负债的计量采用的是递延配比法。长期合同中的人寿保险合同除了所有权保险合同、某些分红人寿保险以及万能人寿保

7、险合同的保险负债是对保单持有人或其指定人未来应支付的给付金额和相关费用的现值扣除未来净保费的现值。净保费是指保费收入中用来支付所有未来给付和费用的部分。分红合同的负债包括三部分：　1死亡和两全保单给付的净均衡保费准备金；　2期末责任准备金；　3任何可能的损失——保费不足。　　万能型人寿保险的负债是保单持有人账户的余额。　　在美国，理赔负债以结算的最终成本为基础进行计量，包括损失调整费用。发生的理赔包括告知理赔和估计的回收额如残值或代位求偿额应从未付理赔负债中减掉。除了长尾业务外，不需要将理赔负债折现。SEC对理赔负债的折现规定有如

8、下使用条件：　　1单个理赔的支付方式和最终成本是固定的和确定的；4　2使用的折现率是合理地建立在理赔结算时的事实和环境的基础上的。　　五、取得