浅析继承资产会计确认与计量的相关问题

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1、浅析继承资产会计确认与计量的相关问题全国中文核心期刊·财会月刊阴浅析继承资产会计确认与计量的相关问题方静渊博士冤渊厦门大学管理学院厦门361005冤【摘要】由于政府会计特殊的组织环境，许多概念的界定与企业会计有所区别。其中一个基础问题就是自然资源、文化遗产等继承资产是否应作为资产予以确认和报告。本文探讨了继承资产的概念、会计属性和国际经验，并在此基础上，提出了对我国继承资产相关问题的建议。【关键词】政府会计继承资产会计属性从20世纪80年代开始，在新公共管理运动（NPM）的冲目标通常被高度概括为“受托责任观”和“决策有用观”。“受击下，世界各国掀起一股

2、政府会计改革浪潮，其最引人注目的托责任观”指政府受托管理国家的资源，有责任向公众表明其两个方面是：引入权责发生制和制定并发布政府财务报告。从管理的绩效如何。既然自然资源和文化遗产是国家资源的重各国实践来看，政府财务报告通常包括反映政府整体财务状要组成部分，公众又对其受托管理情况感兴趣，那么政府就有况的资产负债表、反映政府运营绩效的收入费用表以及反映必要将其列入财务报告信息中，解除对公众的受托责任。“决政府偿还债务和长期生存能力的现金流量表。其中最为基础策有用观”指政府财务报告应该提供有助于外部和内部使用的便是资产负债表，因为政府会计权责发生制改革的主要

3、目者决策的信息。我国政府会计信息的主要使用者仍然存在于的之一就是要报告整个政府层面的资产负债情况。但是，政府政府内部（楼继伟，2002），即政府财务报告的信息主要用于满资产负债表的编制不像企业那样容易，政府会计有许多特有足内部管理需要。海南省国库支付局课题组组织的一项面向现象及基础性的问题仍有待厘清。例如，自然资源、文化遗产海南省154家省直单位的调查研究中，73%的单位回答需要等继承财产是否应被确认为资产，如果是，如何计价？如果不土地、可出让经营权的自然资源（如矿山和森林）、文物、文化是应当如何确认其会计属性？这些既是政府会计研究人员当遗产和无形资产

4、（如老字号和非物质文化遗产）的信息，而对前研究的重点之一，也是公众感兴趣和较为关注的话题。于运营成本和财务状况的信息，则分别只有26%和16%的单一、继承资产的概念界定位说经常需要（海南省国库支付局课题组，2009）。下文将从政继承资产（HeritageAssets）是一个政府会计专有名词，国府和企业在会计环境方面的区别出发，通过对照企业会计资外文献大多以列举的方式对其进行定义，通常包括土地、森产的定义来探究继承资产的会计属性。林、湿地、矿产、生物、公园、古迹、道路、名胜等资产。在我国它二、继承资产的会计属性辨析所包含的主要是自然资源和文化遗产两个概念

5、子集。自然资对资产最典型的定义是FASB在第6号财务会计概念公源是一个地理学概念，指自然界存在的有用自然物，是人类可告中所指出的，资产是特定主体从已经发生的交易或事项取以利用的、自然生成的物质与能量，是人类生存的物质基础。得或加以控制的可能的未来经济利益。国际公共部门会计准文化遗产指政府负责保护的具有较高文化价值的资源，如艺则委员会在第1号概念公告《财务报告的列报》（2000）中也对术品、历史文献，具有重要的历史、科学和环境价值的土地、纪资产做了类似的定义，即：主体控制的由过去事项中产生的预念碑及具有重要文化意义的建筑物等。中华文明历史悠久，底期会给主

6、体带来经济利益流入和服务潜能的资源。由此可见，蕴丰厚，我们有居世界“七大奇迹”之首的长城，有“世界文化资产要素至少应具有以下两个特征：第一，被某一特定主体拥与自然双遗产”的黄山，有儒家文化的圣地“孔府”、“孔庙”、有或控制；第二，资产会带来未来服务潜能和经济利益。“孔林”等大量世界级继承遗产。截至2010年8月，我国已有企业会计以“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=40处文化、自然遗产列入《世界遗产名录》，位居世界第三。如利润”两个简单的恒等式构建了一个封闭的系统，描绘出其内此殷实庞大的家底，如果在编制政府的资产负债表时不将其部各要素间的相互关系

7、（Mautz，1981）。然而，我们在政府会计包括，似乎有失重要性原则，且不合政府资产负债表最大的使中无法找到对应的关系。政府用于提供物品和服务、偿还债务用者群体——普通公民的逻辑。的主要资金来源是税收，但是，税收的主要特征之一就是无偿国内外关于财务报告概念框架的研究均指出，财务报告性，而且征税权是不出现在资产负债表中的，因此，在政府中的目标是报告信息的目的和本质，只有反映了使用者信息需“资产=负债+所有者权益”这个恒等式不能构成一个封闭的求的目标才能为有效的财务报告提供基础。政府财务报告的系统，甚至严格来说它不能被叫做一个恒等式。当政府管理层援下旬窑

8、93窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊发现新的投资机会，只需要增加预算，而不需要发行债务获取Ju