初级会计职称考试备考指导

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1、2015初级会计职称考试备考指导（七） 7.营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理【考情分析】考频：☆【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015年《初级会计实务》考点通：应交增值税的核算【高频考点】：营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新

2、增11%、6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。1.一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际

3、支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额。借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2.小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增

4、值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2015初级会计职称考试备考指导（八）2015初级会计职称考试备考指导（八） 8.应交消费税【考情分析】考频：★★★★【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》第二章负债第四节应交税费的内容【相关考点通】：2015年《初级会计实务》考点通：应交消费税的核算【高频考点】：应交消费税(一)消费税概述消费税是指在我国境内生

5、产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。(二)应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。1.销售应税消费品应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。2.自产自用应税消费品借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。3.委托加工应税消费品一般应由受托方代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税

6、计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。4.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。2015初级会计职称考试备考指导（九）2015初级会计职称考试备考指导（九） 9.应交营业税【考情分析】考频：★★★★【所属章节】：本知识点属于《初级会计实务》第二章负债第四

7、节应交税费的内容【相关考点通】：2015年《初级会计实务》考点通：应交营业税的核算【高频考点】：应交营业税(一)营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。(二)应交营业税的账务处理借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记

8、“银行存款