合并财务报表抵销分录浅析

《合并财务报表抵销分录浅析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、合并财务报表抵销分录浅析会计网（责任编辑）微博：会计网微博+关注·中华人民共和国外汇管理条例（2008年修订）·如何做好应交税金科目核算？·外贸会计知识：贸易平衡·小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表·无形资产摊销年限·非学历教育培训机构不能免征营业税·低值易耗品五五摊销法完整的账务处理·托收承付的适用范围·“主营业务成本”包括哪些·主营业务成本·应收账款周转天数的公式、标准值、意义及分析·无形资产摊销期和摊销方法·中华人民共和国仲裁法·股份有限公司股东人数限制·有限责任公司和股份有限公司的区别·会计就业方向-会计要

2、靠考证书及会计人员们的·浅析会计行业就业方向助你做好职业规划·价值流会计法识破财报坏消息·《会计法》对受到打击报复的会计人员的补救措·餐饮服务小企业的会计对象·行政事业单位的会计对象·物业管理企业的会计对象·财务会计对象要素概念探析·商业企业的会计对象·工业企业的会计对象·计算应收账款周转率时应注意的问题·关于或有事项·财务报告中财务承诺与或有事项的财务分析着眼·如何正确认识和处理或有事项·怎样正确处理“或有事项”·或有事项准则的理论及应用分析·或有事项和资产负债表日后事项的披露·或有事项的解读·2006年-2014年中

3、级会计职称考试历年真题汇总·如何正确计算支票的提示付款期？·最新小企业会计准则解析：提供劳务收入的确认·提供劳务收入的定义·提供劳务收入确认条件·2003年-2015年初级会计职称考试历年真题汇总·会计凭证装订方法图解·超简单的个人所得税excel计算公式·新疆国税网上申报系统·浙江国税网上申报系统·河北国税网上申报系统·河南国税网上申报系统·河北地税网上申报系统·合肥地税网上申报系统·贵州国税网上申报系统·江西国税网上申报系统·湖南国税网上申报系统会计网2009-05-0111:09

4、　　合并报表抵销分录的编制有一个简

5、单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。　　一、内部交易的当期抵销　　(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销　　[例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。　　该笔投资交易中，A公司增加一笔“长

6、期股权投资”、减少一笔“货币资金”，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：　　借：所有者权益10000000　　贷：长期股权投资10000000　　上例中若A公司只是控股B公司，则其“长期股权投资”只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入“少数股东权益”。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：　　借：所有者权益1000000

7、0　　贷：长期股权投资8000000　　少数股东权益2000000　　(2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲　　子公司自身已对利润进行一次分配，又通过“投资收益”进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。　　[例2]A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10％提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。　　借：投资收益1600000　　少数股东损益400000　　贷：利润分配——提取盈余公积200000　　利润分配——应付股利1000000　　利润分配—

8、—未分配利润800000　　(3)内部商品交易的抵销　　[例3]母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。　　该笔交易，母公司做销售业务处理：　　借：应收账款10000000　　贷：营业收入10000000　　借：营业成本8000000　　贷：库存商品8000000　　该笔交易中子公司做采购处理：　　借：库存商品8000000　　贷：应付账款8000000　　从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库，不应该作销售和采购处

9、理，因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲回。　　借：营业收入10000000　　贷：营业成本8000000　　存货2000000　　借：应付账款10000000　　贷：应收账款10000000　　(4)内部固定资产交易’　　[例4]母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性