财务会计概念框架探究-比较及思索

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1、财务会计概念框架探究:比较及思索【摘要】财务会计概念框架（CF）是会计界理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会环境综合作用的结果。FASB及IASB都非常重视财务会计概念框架的研究，正在联合研究国际通用的概念框架。本文对FASB和IASB概念框架的主要内容作了比较研究，在此基础上提出构建我国财务会计概念框架的若干思考，以期对我国会计理论研究和会计准则建设与完善提供一定参考。【关键词】财务会计；概念框架；会计准则；比较与思考一、引言从20世纪30年代开始，西方财务会计逐渐转向接受公认会计原则（GenerallyAcceptedAccounting5Principles，GAAP）

2、的约束和指导。GAAP的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。在20世纪70年代以前，这一任务主要是由会计学术团体或一些著名会计学家来承担，而且是以会计假设、基本原则和准则文告这样一个框架来建立公认会计原则的理论基础。但是，从20世纪70年代中期以来，西方财务会计理论研究出现了一个新的发展趋势，即开始由准则制定机构直接着手研究财务会计概念框架，出现了以会计目标和基本概念为基础的财务会计理论新体系。现代市场经济要求规范会计实务，因此，世界各国都纷纷通过制定会计准则来规范本国的会计实务。在制定、解释和应用会计准则时，必须反复地引用一些基本概念，所有这些概念都是制定会计准则的基础。因此，要想

3、制定出一套有较强的内在一致性的会计准则，就必须研究建立一套科学的、首尾一贯的、相互关联的概念体系，并以此来评价和发展会计准则。否则，在制定会计准则时所依恃的基本概念本身都不能前后一致而相互矛盾。为了克服这些问题，从70年代中期以后，开始重视对财务会计概念框架的研究，用以指导会计准则的制定。目前，在国际上占主导地位的会计准则主要有两套，一套是美国会计准则，一套是国际财务报告准则（包括仍然有效的原国际会计准则IAS）。美国财务会计准则委员会（FASB）的财务会计概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，简称CF）和国际会计准则理事会（IAS

4、B）的框架（IASBFramework）分别代表了两种最具代表性的概念框架。二、FASB和IASB概念框架的比较FASB和IASB发布的概念框架的主要内容如表1所示：1.总体比较：综合模式与简约模式FASB先后发布的8份“财务会计概念公告”（SFAC5NO.1-8）构成了概念框架体系，涵盖了财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认与计量以及运用现金流量信息和现值计量等内容。国际会计准则委员会（IASC）在1989年发布的《编报财务报表的框架》已成为国际会计准则理事会（IASB）的框架（IASBFramework），涵盖了财务报表目标、基础假设、财务报表的质量

5、特征、财务报表要素、财务报表要素的确认与计量以及资本和资本保全概念等内容。从总体上看，FASB的概念框架包括的财务会计概念公告较多（SFACNO.1-8），内容也较为丰富，是一种“综合模式”；而IASBFramework只有一个，虽然较为简单，但也包含了提供会计信息的重要标准，是一种“简约模式”。2.会计信息使用者的比较FASB将财务报告使用者分为基本使用者和次级使用者，基本使用者包括现有的或潜在的投资者、债权人和其他信贷机构；次级使用者包括管理部门和监管者。FASB把投资者、债权人和其他信贷机构作为主要的会计信息使用者，并认为他们所需要的信息也能够满足其他使用者的需要。IASB认为会

6、计信息的使用者包括投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众等，但他们认为投资者是最重要的会计信息的使用者。3.财务报告目标的比较5FASB提出的财务报告的目标既反映了“决策有用观”的要求，又兼顾了“受托责任观”的观点：（1）提供对投资和信贷有用的信息；（2）提供对估量现金流量前景有用的信息；（3）提供关于企业资源、资源上的权利和它们变化情况的信息，包括管理层的经管责任和业绩方面的信息。FASB认为能满足投资者和债权人的会计信息，也能够满足其他信息使用者的需求，包括政府部门、职工和管理层等。所以，FASB认为会计信息应该具备决策有用性，决策有用性是会计信息的

7、最高质量要求，如果一项会计信息对使用者的决策没有帮助，就没有必要提供这项信息。IASB认为，会计环境的差异导致各国有关编报财务报表的法规、准则和程序的不同，为了缩小这些差异，最好办法是专注于为提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表。财务报表的目标为：（1）向信息使用者提供经济决策所需要的企业财务状况、经营业绩和现金流量的信息；（2）反映企业管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任。可见，IASB更加强调对“决策有用观”和“受托责任观”的并重