上市公司会计信息披露制度形成的需求导向

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2、制度的历史发展划分为自由放任阶段、制度初建阶段和制度逐步完善阶段，并详细论述了上市公司会计信息披露制度的股东需求导向的历史证据。关键词：会计信息披露；需求导向；上市公司企业是股东、经理人员、债权人、供应商、消费者、职工以及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结，他们将自己所拥有的资源投入到企业，同时相应地拥有企业所有权。上市公司作为一种公众公司，它同样是利益相关者参与的一系列契约的联结。会计信息披露制度是上市公司契约的重要组成部分，也是上市公司契约的重要推行机制，它在企业契约的谈判、缔结、执行和监督等方面发挥着重要的作用。会计信息披露制度如何形成

3、，是利益相关者共同关注的重要事项，也正是由于利益相关者的关注，促使了上市公司会计信息披露制度的形成与演变。拟探讨会计信息披露制度形成的导向问题，以供会计信息披露制度制定时参考。一、利益相关者的利益冲突与自愿合作上市公司会计信息披露制度是一种公共物品，它是上市公司利益相关者的共同选择。然而，无论是利益相关者的绝对利益还是相对利益，它们总是处于相互冲突的状态之下，利益相关者选择他们愿意选择的制度，但利益冲突决定他们对制度的选择也是冲突的。显然，如果上市公司会计信息披露制度能够得到所有利益相关者的一致同意，那么，它就不会对任何人造成损害，或者说这时候就没有

4、损害可言；而当它不是通过所有利益相关者的同意而作出时，就构成了对部分利益相关者的损害（唐寿宁，1998）。从另一个角度来看，在契约公平与自由的作用下，所有利益相关者的同意是上市公司会计信息披露制度得以形成的重要基础，因此，上市公司会计信息披露制度的形成是一个一致同意的过程。但是，一致同意的上市公司会计信息披露制度并不意味着它是所有利益相关者真正的共同选择。不完全同制度又没有足够力量决定制度的利益相关者，之所以仍然选择参与企业契约，是因为从他自己的角度来看是符合成本效益原则的，即相对于不参与契约来说，参与企业契约更能够增加利益相关者的绝对财富（或相对财

5、富的比重）或减少绝对财富的损失（或相对财富比重的降低）。布坎南和塔洛克（201X）指出，个人的效用可以通过集体行动以两种独特的方式得到增加：首先，集体行动可以消除一些“外部成本”，这些外部成本是其他个人的私人行动强加给讨论中的这个个人的，如城市的警察将阻止小偷接近你的家门。其次，可以要求集体行动确保一些追加的收益或外部收益，而通过纯粹的私人行为，这样的外部收益是得不到保证的，如由个人来防火是不合算的。虽然上市公司会计信息披露制度不能完全符合某个利益相关者对自己利益的预期，但由于这种外部成本的减少和外部收益的增加仍然大于会计信息披露制度对它的损害，也就

6、是说他仍然得到了相对效益，显然，理性的选择当然是参与上市公司契约。因此，一致同意原则在现实中会有两种不同的执行方式，它包括全体一致决策和非全体一致决策。当然，如果除经营者以外的其他利益相关者认为会计信息披露制度对自己的损害超过这种外部成本的减少和外部收益的增加之和，那么他们可以采用各种方式退出该项投资或改变投资。比如，在利益冲突与协调的过程中，上市公司经营者完全主导了会计信息披露制度的形成，投资者则可能在股票市场上抛售该公司的股票；债权人可能不再给上市公司提供财务资源；职工可能会罢工；供货商和购货商可能不再与该公司发生任何的业务往来等。而这一切都将会

7、降低上市公司的比较一致同意的两种不同的执行方式，全体一致决策是比较少见的，而非全体一致决策则是更为普遍的，因为利益相关者之间的利益是相互冲突的。任何利益相关者为了维护自己的利益，或为了减少其他利益相关者对自己的损害，他不仅要维护自己决定会计信息披露制度的权利，并且要增加这种权利，以求对会计信息披露制度的形成产生更大的影响。从整个社会的角度来看，作为个体的利益相关者是无法对上市公司会计信息披露制度的形成产生任何实质性影响的，因而他必然会自愿地与其他利益相关者进行合作，合作的方式既包括与同类利益相关者的合作，也包括与非同类利益相关者的合作。同类利益相关者

8、之间的利益几乎是一致的，他们的合作是非常容易的，也是非常自然的，如股东之间的合作形成投资者协会，职工之间的合