高校合并财务报表问题探析

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1、高校合并财务报表问题探析改革开放以来，我国的高等教育事业随着我国经济的迅猛发展也发生了巨大的变化，高校的财务制度和会计制度也大概以10年左右为一个周期进行改革和完善，最近的一次是2009年8月和2010年8月财政部分别印发了《高等学校会计制度》（征求意见稿）和《高等学校财务制度》（征求意见稿）。会计报表作为综合反映高校财务状况和收支情况的总结性的书面文件也随之变化，但是高校是否需要编制合并财务报表、怎样确定合并范围以及如何编制等问题在已经实施的相关制度和上述两个征求意见稿中都未涉及，在理论和实务方

2、面也很少看到探讨和研究。本文拟以最新的相关制度为基础，从高校面临的内外部环境的变化来探讨高校编制合并财务报表的相关问题。一、高校编制合并财务报表的必要性（一）高校内部经济活动的深刻变化引起了财务主体和会计主体的变化，高校编制合并财务报表具备了客观基础11高校合并财务报表问题探析改革开放以来，我国的高等教育事业随着我国经济的迅猛发展也发生了巨大的变化，高校的财务制度和会计制度也大概以10年左右为一个周期进行改革和完善，最近的一次是2009年8月和2010年8月财政部分别印发了《高等学校会计制度》（征

3、求意见稿）和《高等学校财务制度》（征求意见稿）。会计报表作为综合反映高校财务状况和收支情况的总结性的书面文件也随之变化，但是高校是否需要编制合并财务报表、怎样确定合并范围以及如何编制等问题在已经实施的相关制度和上述两个征求意见稿中都未涉及，在理论和实务方面也很少看到探讨和研究。本文拟以最新的相关制度为基础，从高校面临的内外部环境的变化来探讨高校编制合并财务报表的相关问题。一、高校编制合并财务报表的必要性（一）高校内部经济活动的深刻变化引起了财务主体和会计主体的变化，高校编制合并财务报表具备了客观基

4、础11改革开放后我国高校有了巨大的发展，其内部经济活动发生了深刻变化，财务主体和会计主体也随之发生了变化。1998年8月颁布的《高等教育法》第三十条规定“高校自批准之日起取得法人资格”，第十一条规定“高校应当面向社会，依法自主办学，实行民主管理”，这就从法律上肯定了高校作为一个事业法人单位的自主办学权。此后高校进入了迅猛的发展时期，包括学校招生规模、基本建设等方面，同时高校内部实体的剥离引起其财务主体和会计主体的独立，主要表现在：（1）校办企业改制与高校脱钩，组建具有国有独资性质的高校资产公司。2

5、0世纪90年代至本世纪初，高校科技产业发展迅猛，以北京大学、清华大学为代表的高校校办产业成功上市，成为公众公司，但与此同时高校以事业法人身份直接办企业的经济和法律风险也逐步显现，因此2001年8月由国务院牵头，九大部委与北大、清华等11家单位组成的领导小组开始研究高校产业改制的相关问题，并圈定北大、清华作为试点单位。2005年10月教育部在认真总结北大、清华校办企业管理体制改革试点经验的基础上，制定下发了教技字〔2005〕2号文《教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见》，指导意见中明确

6、规定要建立新型的高校产业管理体制，高校要依法组建国有独资性质的资产经营有限公司或选择一个产权明晰、管理规范的独资企业（统称高校资产公司），将学校所有经营性资产划转到高校资产公司，由其代表学校持有企业投资所形成的股权，高校以投入到高校资产公司的财产承担有限责任，高校除对高校资产公司进行投资外，不得再以事业单位法人的身份对外投资和经营。112006年6月教育部又下发了教技字〔2006〕1号文《教育部关于高校产业规范化建设中组建高校资产经营有限公司的若干意见》，其中再次明确和重申了上述规定。（2）独立学

7、院独立于高校母体。自1997年7月全国第一所独立学院浙江大学城市学院创办以来，独立学院迅速发展，许多高校都举办了独立学院。2003年4月教育部发布了《关于规范和加强高等学校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》，2006年12月国务院办公厅发布了《关于加强民办高校规范管理引导高等教育健康发展的通知》，2008年2月教育部发布了《独立学院设置与管理办法》，从此独立学院得到规范发展。《独立学院设置与管理办法》规定“独立学院应具备法人条件”，“依法设立的独立学院，应当按照有关规定办理法人登记”，“

8、独立学院应当按照国家有关规定建立财务、会计制度和资产管理制度”，“独立学院应当在每个会计年度结束时制作财务报告，委托会计师事务所依法进行审计，并公布审计结果”。（3）高校基金会独立运作。自20世纪90年代起尤其进入21世纪以来我国高校基金会数量急剧增长，截止2008年末有106所高校成立了基金会，在一定程度上为高校的建设发展提供了资金支持，成为高校重要的资金来源渠道。112004年2月国务院颁布的《基金会管理条例》规定“本条例所指基金会，是指利用自然人、法人或其他组织捐赠的资产，以