浅谈碳排放权交易的会计处理问题

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1、浅谈碳排放权交易的会计处理问题2011年10月国家发改委印发《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，批准北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳7省市开展碳排放权交易试点工作。2013年6月18日，深圳碳排放权交易市场在全国7家试点省市中率先启动交易，成为我国运用市场机制发展低碳经济的探路者。会计的管理职能是通过确认、计量、记录和报告来反映和监督企业的经济活动，为管理者提供决策有用的信息。碳排放权交易(简称。碳交易。)是指国家为了鼓励企业参与节能减排，将企业碳排放纳入管理体系，无偿分配给企业一定的碳排放权配额，鼓励企业在配额内进行碳排放，如果企业的碳排放量小于配额，则多余的碳排放权配额可以在

2、碳排放权交易市场上进行售卖。如果企业的碳排放量大于配额，则需要到碳排放权交易市场上购买碳排放权。对企业碳排放权交易活动进行会计处理，能够反映企业碳交易的过程和影响，帮助企业作出减排决策，监督企业履行环境社会责任。碳交易的会计处理内容包括对企业碳排放权交易活动的确认、计量、记录和报告。一、碳排放权交易的确认(一)企业获得碳排放权配额的确认《企业会计准则基本准则》对资产的定义是，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业只要取得了碳排放权交易配额，就有权利向外排放二氧化碳，以此来维持企业正常的生产经营活动，这项配额是属于企业拥有、控制的。另外

3、，企业可以控制自己的碳排放量，也就是控制配额的使用量。企业多余的碳排放权配额还可以在碳排放权交易市场上出售来获取利润。因此，碳排放权配额是企业的一项环境资源，符合资产的定义，应当确认为企业的资产。将碳排放权确认为哪种资产，学术界观点不一。基于碳排放权配额没有实物形态以及现实条件不理想的考虑，冯娅(2013)建议将其归为无形资产;基于碳排放权配额有一部分是为了出售且排放量消耗配额与生产密切相关的考虑，张鹏(2014)将其视为存货;基于碳排放权配额可以在市场上进行公开交易的特点，王艳、李亚培(2008)将其视为金融资产。笔者认为可以单独设置一类资产账户。碳资产。，用来衡量企业所获得的碳排放权配额

4、。原因如下：一方面，碳排放权资产是企业可以向外进行碳排放的一项许可权利，没有实物形态;另一方面，如果企业碳排放量低于配额，就可以将配额进行出售，获取利益，因而兼具有无形资产和金融资产的属性。无论将其视为哪种资产，都无法全面体现其特征，所以建议单设一类资产。(二)企业进行碳排放时的确认　　浅谈碳排放权交易的会计处理问题2011年10月国家发改委印发《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，批准北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳7省市开展碳排放权交易试点工作。2013年6月18日，深圳碳排放权交易市场在全国7家试点省市中率先启动交易，成为我国运用市场机制发展低碳经济的探路者。会计的管理职能是

5、通过确认、计量、记录和报告来反映和监督企业的经济活动，为管理者提供决策有用的信息。碳排放权交易(简称。碳交易。)是指国家为了鼓励企业参与节能减排，将企业碳排放纳入管理体系，无偿分配给企业一定的碳排放权配额，鼓励企业在配额内进行碳排放，如果企业的碳排放量小于配额，则多余的碳排放权配额可以在碳排放权交易市场上进行售卖。如果企业的碳排放量大于配额，则需要到碳排放权交易市场上购买碳排放权。对企业碳排放权交易活动进行会计处理，能够反映企业碳交易的过程和影响，帮助企业作出减排决策，监督企业履行环境社会责任。碳交易的会计处理内容包括对企业碳排放权交易活动的确认、计量、记录和报告。一、碳排放权交易的确认(一

6、)企业获得碳排放权配额的确认《企业会计准则基本准则》对资产的定义是，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业只要取得了碳排放权交易配额，就有权利向外排放二氧化碳，以此来维持企业正常的生产经营活动，这项配额是属于企业拥有、控制的。另外，企业可以控制自己的碳排放量，也就是控制配额的使用量。企业多余的碳排放权配额还可以在碳排放权交易市场上出售来获取利润。因此，碳排放权配额是企业的一项环境资源，符合资产的定义，应当确认为企业的资产。将碳排放权确认为哪种资产，学术界观点不一。基于碳排放权配额没有实物形态以及现实条件不理想的考虑，冯娅(2013)建

7、议将其归为无形资产;基于碳排放权配额有一部分是为了出售且排放量消耗配额与生产密切相关的考虑，张鹏(2014)将其视为存货;基于碳排放权配额可以在市场上进行公开交易的特点，王艳、李亚培(2008)将其视为金融资产。笔者认为可以单独设置一类资产账户。碳资产。，用来衡量企业所获得的碳排放权配额。原因如下：一方面，碳排放权资产是企业可以向外进行碳排放的一项许可权利，没有实物形态;另一方面，如果企业碳排放量低于配额，就