构建以预算为核心的企业管理控制系统.docx

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1、构建以预算为核心的企业管理控制系统标签： 预算 管理控制系统 总会计师地位 首席财务官 超越预算 业绩评价财经分类： 预算管理     企业管理控制系统是指企业管理当局驱动和驾驭整个企业向着既定战略目标运行的机制，该机制包括业绩指标体系确定、实际业绩的监控、奖惩制度等三项基本内容。     从西方的经验看，进入20世纪不久就在西方集团公司盛行的“杜邦通用模式”是最早、最典型和最完备的企业管理控制系统，称为财务控制系统，就是全面预算管理系统。在当时条件下，企业唯一的战略目标就是股东利益最大化，而所谓股东利益，无非是指投资报酬率（ROI）。正是借助于全面预算管理系统

2、，ROI才有可能被贯彻到投资项目评价（资本预算）、才有可能按照会计项目的内在的逻辑顺序贯彻到公司活动的各个方面（杜邦分析模型）、才有可能按照组织结构的脉络贯彻到各个层级、各个单位和各个成员的业绩指标，此其一；其二，通过会计核算计量预算执行的进度和结果并通过预算反馈报告反馈给各级经理，不仅使他们通过预算反馈报告监督着经营活动的进程，而且为他们在必要时采取干预或矫正措施提供依据；第三，将当事人（包括各级经理和普通组织成员）的预算执行结果与奖惩制度结合起来，则为这些当事人按照预算要求执行预算提供足够的动力。杜邦化学公司和通用汽车公司在20世纪上叶的辉煌以及福特汽车公司

3、20世纪50年代起死回生的经历，可谓将预算系统作为企业管控制系统的作用发挥得淋漓尽致！     进入20世纪80年代，西方企业经营环境发生了根本性变化，不仅生产者市场被消费者市场所取代，而且工业社会明显地转向信息社会。其直接后果就是在企业战略中一是不能单纯地考虑股东需要，必须同等甚至优先地考虑客户、员工、商业伙伴、社区等利益相关者的需要；二是不能单纯地考虑有形资产的投资，必须同等甚至优先地考虑无形资产的获取，以保持持续的竞争优势。在这种条件下，财务数据作为业绩考核标准所固有的时间滞后、易于被歪曲操纵、不能反映财务数据变化动因等缺陷，充分暴露出来，远远不能适应新的

4、环境，全面预算管理系统受到严峻的挑战！     欧洲学者提出“超越预算”（BeyondBudgeting），直截了当地否定全面预算管理系统；而以卡普兰（RobertS.Kaplan）为代表的美国学者在战略思想和流程理念的基础上，将平衡记分卡、作业成本制度等与预算结合起来，使企业管理控制系统不再单纯是预算系统，而是以预算系统为核心。“超越预算”并不流行，它本身也有很多缺陷有待完善，而以预算系统为核心的管理控制系统则为大多数西方企业所采纳。这里将从三个层面进行讨论： 1．理论层面     大家知道，利用平衡记分卡可以将战略至少转化为财务、客户、内部业务流程、学习与增

5、长等四类业绩指标，由于客户指标是财务指标的直接或一级动因；内部业务流程指标是客户指标的直接或一级动因，是财务指标的二级动因；学习与增长指标是内部业务流程的直接或一级动因，是内部业务流程指标二级动因，是财务指标的三级动因，因此，人们完全可以通过财务指标将其他三类指标“提起来”组成一个具有逻辑或数量钩稽关系的业绩指标体系。值得注意的是，平衡记分卡中财务指标实际上就是预算或者根据预算计算的指标，因此，预算在业绩指标体系中的核心地位是显而易见的。由于这些原因，在实际业绩计量和报告以及奖惩制度等要素中，也都是围绕着预算展开的。     有些企业使用单一财务指标作为考核指标

6、，例如投资报酬率、剩余利润、经济增加值（目前我国国企就用这个指标）、益必大（EBTIDA，即所得税、利息、折旧和摊销前收益）、经利润、净现金流等指标。这些指标作为财务指标一方面可以演化出全面预算体系，另一方面也通过全面预算贯彻到企业经营的方方面、贯彻到组织的各层级、各单位和各成员。值得注意的是，20世纪80年代以后，在西方国家的大公司中使用单一财务指标的并不多见，这并不是说它们不使用财务指标，而是说它们在使用财务指标时，会以该财务指标为起点，利用平衡记分卡或战略图原理，依次演衍生出作为该财务指标动因的客户指标、内部业务流程指标、学习和增长指标，换句话说，业绩指标

7、体系还是以预算为核心。 2．操作层面     既然平衡记分卡中的财务指标就是预算或根据预算计算的指标，那么，在按平衡记分卡原理设计业绩考核体系以后，为什么还要编制预算呢？岂不重复！或许，这就是“超越预算”和有些企业只有绩效考核而不编制预算的真正的理由。     在我们看来，预算最大的优势之一是它的系统性，其所有表格之间具有严格的数量勾稽关系，所谓“提起来是一串儿，放下来是一片儿”。但是，在无预算而只是按平衡记分卡设计业绩指标的条件下，各项业绩指标之间特别是财务指标与非财务指标之间以及非财务指标之间的关系是松散的，并不像理论上所说的那样严密，因此，如何系统地确定这

8、些业绩指标的水平，如何系