内部审计及审计免疫系统问题探析

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1、内部审计及审计免疫系统问题探析摘要：随着经济社会的发展，极具创新性的“审计免疫系统”理论的提出丰富了审计的本质内涵。该理论主要针对国家审计，认为审计在社会经济中发挥的预防、揭示、抵御等作用，保障社会经济安全稳定运行。但在企业运营中，内部审计也具有预防、揭示、抵御等“免疫系统”功能，保障企业平稳运行，帮助企业实现目标。对内部审计的“免疫系统”问题进行探讨，并对如何发挥内部审计的免疫系统功能提出建议。关键词：免疫系统；内部审计；预防；揭示；抵御中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）1

2、5-0129-021引言伴随着经济社会的日新月异，竞争的日趋激烈，人们越来越清醒地认识到维持和保障社会经济平安健康发展的重要性。在社会经济中扮演着重要角色的“审计”，其实际运用的范围越来越广，发挥的作用越来越大，人们对于审计本质的认识和理解也在不断深化，极具创新性的理论和观点的提出使审计的内涵被不断扩充。5在当前形势下，富有创新精神和中国特色的审计“免疫系统”理论的提出和阐释，是新时代审计理论发展的一个里程碑。它将审计与人体的“免疫系统”的工作原理进行类比，形象而深刻地揭示了审计的本质，极大地丰富了审计，尤其是国

3、家审计的内涵，充分地拓展了审计工作的外延。相比以往人们对审计的认识，“免疫系统论”更加全面、科学地概括了审计的职能，对各级审计机构提高审计工作水平具有非常重要的指导意义。虽然最初对审计“免疫系统”论的阐述主要是站在国家审计的角度，但是这一创新理论不仅适用于国家审计，也同样适用于内部审计，而当前对该理论的研究主要针对国家审计。企业内部审计制度的建立、内部审计机构的设立、以及内部审计的实施情况，与企业的运营和管理紧密相连。企业内部审计也具有查错纠弊功能、预警功能，揭示功能、抵御功能，能够加强企业内部控制，防范重大风险

4、，提高系统的运行质量，增强管理效果，帮助企业实现其目标，促进企业健康发展，对企业而言即实现了“免疫系统”的实际效用。2审计“免疫系统”理论2.1审计“免疫系统”理论的提出5中国审计署审计长刘家义在2007年底全国审计工作会议结束时的总结讲话中首次提出：“现代国家审计是经济社会运行的一个免疫系统”这一科学命题。在2008年3月底全国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计长进一步全面、系统地阐述了审计“免疫系统”理论。通过将审计本质和医学上的“免疫系统”进行类比，形象地揭示了审计工作在保障国家经济运行中

5、起到的预防、提示和抵御等重要作用，并指出现代国家审计必须坚持“依法审计、围绕中心，服务大局、突出重点、求真务实”的二十字方针，将审计“免疫系统论”与科学发展和创新实践紧密结合。2.2审计“免疫系统”理论的内涵从医学角度看，人的机体是由消化系统、循环系统等若干系统组成，承担着各自不可或缺的重任。免疫系统就是所有系统中非常重要的一个。它的工作是保证人体的安全和健康。具体来说，人体的“免疫系统”要产生作用，是通过预防、揭示、抵御等方式发挥出来的，即当人被细菌、病毒等侵入时，通过免疫功能的发挥，首先构筑第一道防线，预防和

6、抑制病害的发展。当病害侵入到一定程度，自生性的免疫已无法预防，病害就会爆发出来，“免疫系统”就会充分表现出患病的症状，告诉病人需要医治，同时调动职权范围内的所有资源构筑第二道防线，与病害进行彻底的斗争，直至最后病害被清除，保护人体健康。一旦免疫系统遭到破坏，就无法在人体遭遇病害侵袭时起到保护的作用，人就会得病。5从社会运行角度看，在一个国家的政治制度体系中，正如人体的各个系统一样，任何机构和系统都具有经济社会发展赋予其自身的特定功能。审计机关就是受人民委托，专门设立的依法、独立地预防、揭示、抵御经济运行中的各种矛

7、盾和各种病害，维护国家各个系统功能平衡，促进社会经济健康运行的机关。它通过独立行使审计的监督权，保证国家各项政策能够切实有效实施，使国家机器健康、安全地运行。因此，审计的本质是免疫，审计机关开展审计工作就是国家的“免疫系统”在发挥作用。审计应最早地感受到国家经济运行中的风险，更早地揭示这些社会经济的病害所带来的危害，更快地运用法定权限对这些问题进行有效抵御和查处，同时建议政府或相应权力机关，充分运用各种政治资源、经济资源、社会资源去消灭这些威胁社会经济运行的病害，从而健全制度，保护国家安全。3内部审计与“免疫系统

8、”理论3.1对内部审计的本质认识的发展人们对内部审计本质和内涵的认识，是随着时代的前进和人们认知水平的提升而不断发展和深化的，是一个由外而内，由表及里，由点到面的深化和扩展的过程。“查错纠弊”是早期人们对内部审计的认识，认为内部审计就是企业内部通过对帐务和交易事项进行财务会计检查等审计程序，发现问题并向上级报告，帮助企业改正弊病。“经济监督”是我国审计学界的独特见解，认为