不得从销项税额中抵扣的进项税额入门

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1、不得从销项税额中抵扣的进项税额入门第七章　流转税纳税申报代理实务入门本章属于重中之重章节,题目类型以综合题为主，兼顾单选题、多选题和简答题。本章对三大流转税种的纳税申报操作规范做了简要的概述，是历年考核的重点内容。但教材中三大税种的税收制度涉及较少，很多考点及综合题都需要税法一的内容予以支持，建议考生结合学习税法一去深刻理解和掌握，这也是《税务代理实务》一科与其他几科在考试内容来源方面的重要不同点。在学习中，应当注意根据税种占的分值比例，确定复习的程度和深度，增值税和营业税是综合题涉及分值较高的税种，而由于

2、消费税纳税人相对较少，因此，消费税在考题中所占分值历年都很少，一般在5分以下。从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不大，在9-18分之间。预计2009年在15分以下。本章重点在第一节：（1）增值税应纳税额的计算（特别是销项税额和进项税额的确定）；（2）免抵退税额的计算与会计核算及纳税申报程序、资料及要求（结合第六章学习）；（3）《增值税纳税申报表》。第二节：（1）消费税的计算公式（包括从价定率、从量定额和复合计税）；（2）消费税的抵扣政策及应当注意的问题；（3）自产自用和委托加工应税消费品的消费税的问题。

3、第三节：（1）营业税的计税依据；(2)关注建筑业和金融保险业营业税税目；（3）外企商社营业税的计算公式；（4）金融保险业纳税义务的发生时间。其中增值税是每年综合题必考的税种。教材主要变化：（1）P105第三行“2008年11月5日国务院第34次会议常务会议又修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起实施”。（2）P106第7行加（自2009年1月1日以后，本条规定取消）。(3)P106倒数第4行增加。（4）P111表格上倒数第3行“15日”。（5）P127-P135消费税纳税申报表全

4、部修订。第一节增值税纳税申报代理实务增值税申报是历年必考的综合题之一，涉及的分值高，考生应当充分认识其重要程度，一定要结合税法一认真学习所有的政策，包括增值税的纳税人、税率（特别是要记住低税率货物的范围、适用简易办法征税的情况等）、销项税额和进项税额的计算、减免税、出口退税、纳税义务的发生时间、纳税地点等。但由于2009年度新政策的实施，许多政策变化较大，因此，增值税虽然在2009年度仍旧属于重点税种，但分值与去年比较应当会有所下降(有一部分会转移到所得税的考核中)。一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税

5、额的计算（掌握）P105应纳税额=当期销项税额—当期进项税额—上期留抵税额如应纳税额大于零，则为当期应缴纳的增值税；如应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期抵扣。1、销项税额的计算销项税额=销售额×税率上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。【提示】（1）销售额是指不含增值税的销售额，在考题中，判断给出的销售额是否含税很重要。含税销售额与不含税销售额的判断方法：　　下列说法一般属于含税销售额：　　①普通发票上开具的金额。　　②销售给消费

6、者或最终使用者。　　③销售货物收取现金多少。④销售给小规模纳税人等。（2）价外费用：①价外费用与返利的区别：一是收取的环节不同：价外费用是从购货方（下一个环节）取得；而返利是从销售方（上一个环节）取得。　　二是增值税处理方式不同：　　价外费用：按下列公式计算的结果计算销项税额。　　价外费用应缴纳增值税销项税额=收取的价外费用/(1+销售货物的适用税率)×销售货物的适用税率　　返利：按下列公式计算的结果冲减进项税额。　　应冲减的进项税额=返利金额/(1+所购货物的适用税率)×所购货物的适用增值税税率（教材公式

7、见P233）　　②增值税和消费税价外费用必须建立在交易实现的基础上，如果交易没有实现，则不能叫增值税或消费税的价外费用，不必缴纳增值税或消费税。【例】甲企业与乙企业签订购销合同，合同约定，于合同签订之日，乙企业向甲企业支付定金10000元，如果到期后乙企业违约，甲企业有权没收定金。甲企业的账务处理：收取定金时：借：银行存款10000贷：其他应付款10000到期后，乙企业违约，不要这批货了，按合同约定，甲企业没收10000元定金，此时的定金性质变为违约金：借：其他应付款10000贷：营业外收入——违约金收入1

8、0000但这10000元违约金收入不属于销售货物带来的价外费用，因为双方的交易没有实现，因此，不需要作为甲企业的增值税价外费用缴纳增值税，但必须并入当期所得缴纳企业所得税。③增值税价外费用缴纳增值税时必须换算为不含税价格，换算的适用税率与销售货物的适用税率一致。【例】甲企业销售给乙企业产品一批，不含税收入100万元，另外收取优质费2.34万元。适用税率17%。应纳增值税销项税额=（100+2.34/1.17）*1