纳税评估综合应用案例

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1、梁山XX轴承制造有限公司是我县一家私营的有限责任公司，主营各种型号的轴承制造与销售。2011年5月，由我局税源管理科牵头，对其企业所得税申报缴纳情况进行了专项评估。分析选案1、该企业2010年度企业所得税贡献率为0.18%，远远低于全县同行业平均税负正常值及税负预警值下限。（见表一）表一单位名称梁山XX轴承制造有限公司申报所得税贡献率企业所得税贡献率标准值预警值全县税负预警值下限差异率0.18%0.92%1.00%--0.84%0.84%-0.66%2、在当地同行业同规模的10家企业之中，该企业税收贡献率最低，在企业所得税上存在疑点。（见表二）企业名称销售收入申报所得税税收贡献率XX

2、企业29905792.0752841.930.18%B企业35564312.58326422.360.92%C企业26598362.69231414.710.87%D企业27963214.28301256.231.08%E企业19778545.88189796.320.96%F企业17662578.32152323.040.86%G企业9094578.5860741.950.67%H企业23657858.88208071.360.88%I企业4789897.1536362.250.76%J企业19988865.23167899.350.84%数据采集根据轴承制造企业的生产经营特点和工

3、艺流程，结合该企业的实际经营情况和纳税情况，评估人员采集了该企业的有关评估数据，具体包括纳税申报数据、财务数据、销售数据、成本核算数据等，并将相关数据登记了评估数据采集表。(具体有关数据见表三)表三项目2009年2010年变动率主营业务收入24333190.3529905907.0222.90%主营业务成本21079452.4627638933.0331.12%销售毛利率13.37%7.58%-43.31%销售费用627799.02743242.0318.39%管理费用841614.201528615.7981.63%营业利润749395.33163756.72-78.15%营业利润

4、率3.08%0.55%-82.22%实际缴纳所得税189892.4252841.93-72.17%利润总额759569.69211367.72-72.17%存货9806120.797527445.82-23.24%生产成本借方发生额23689774.3132029457.2435.20%材料成本13029375.8720166354.2154.78%能耗成本1421386.461755214.5623.44%计入成本的工资支出2250528.563433244.7252.55%指标选择与分析根据该企业的企业所得税贡献率较低这一纳税疑点，评估人员把和企业所得税相关的营业利润率指标、销售

5、毛利率指标、销售成本率指标、销售费用率指标、管理费用率指标作为主要分析指标，并结合成本变动率、费用变动率、物耗、能耗、工耗指标作进一步分析，查找纳税疑点的问题所在。(1)营业利润率分析该单位营业利润为2010年度163756.72元，主营业务收入29905907.02元，计算营业利润率为0.55%。这一指标低于预警值下限3.84%，与上年同期相比变动率为-82.22%，并且与主营业务收入变动率22.90%不相配比，说明该单位在收入、成本、费用方面存在问题，存在少计收入、多计成本费用，少缴税款的可能。但到底是收入存在问题，还是成本费用存在问题呢？评估人员又结合其他指标作进一步分析。（2

6、）销售毛利率分析该单位主营业务收入29905907.02元，主营业务成本27638933.03元，计算销售毛利率为7.58%，低于预警值下限10.31%，且变动率为-43.31%，变动异常。再结合主营业务收入变动率22.90%与主营业务成本变动率31.12%不相配比这一情况综合分析，评估人员认定该企业在收入、成本方面存在问题。（3）成本类指标分析根据营业利润率、销售毛利率的分析情况，评估人员把重点放在了成本类指标的分析上，希望通过分析锁定该单位收入、成本方面的纳税疑点。通过分析发现，该单位的能耗比例指标为5.49%，在预警值5%——7%之内，指标正常，且变动率23.49%与主营业务收

7、入变动率22.90%基本配比。由于能耗比例指标有关数据是从第三方取得的，可信度较高，这就说明该单位不存在产品不入库、销售不记账的问题，销售收入应该不存在问题，看来问题还是在成本上。再分析材料成本比例和工耗成本比例发现，这两项指标值分别为62.96%和10.72%，均超过了预警值上限，且变动率分别为54.78%和52.55%，变动异常。（4）费用类指标分析该单位主营业务收入29905907.02元，销售费用743242.03元，销售费用率为2.49%，变动率