简要分析增值税视同销售行为的会计处理

《简要分析增值税视同销售行为的会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、简要分析增值税视同销售行为的会计处理简要分析增值税视同销售行为的会计处理。视同销售是税收中的一个专用语，指因会计和税法在确认收入方面的口径不同，会计上一般不作为销售而税法上作为销售处理的经济事项。增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义，即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。因此根据《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处

2、理进行探讨，以期对增值税视同销售行为会计处理有所裨益。一、视同销售行为的内涵按组成计税价格确定。组成计税价格==成本。其中成本是指销售自产货物的实际生产成本，销售外购货物为实际采购成本，成本利润率为10%。若该种产品属于消费税征税范围内的货物，则组成计税价格===成本。二、增值税视同销售行为的会计处理新会计准则下，由于税法规定视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此一般不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售收入并计算应交税金的一种涉税业务,因而在会计实务中，视同销售业务的会计账务处理

3、方法比较独特，没有统一的模式,它们在表面上反映不出或不能全面反映出涉及税收的问题。具体业务操作有如下三种：确认收入并结转成本1、依据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，所以，八种视同销售货物行为的会计处理企业应按确认的营业收入和增值税额，借记在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等科目，按确定的营业收入，贷记主营业务收入、其他业务收入等科目，按增值税专用发票上注明的

4、增值税额，贷记应交税费应交增值税科目。该会计处理方法与正常销售没有区别，简便易行，收入、成本和利润均体现在利润表中，所得税申报时也不需要作纳税调整。2、以自产、委托加工或购买的货物偿债的会计处理。债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售处理。企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款;出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务，但这项业务中实际上并没有发生相应的流入与流出。账务处理为：借：应付帐款贷：产品销售收入应交税金应交增值税同时

5、结转成本：借：产品销售成本贷：产成品3、以自产、委托加工或购买的货物换入其他非货币性资产的会计处理。对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号收入》按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。以货易货的非货币性交易，是指在销售存货的同时，购买另一存货或其他非货币性资产，根据现行会计制度规定，其进项税额和销项税额按

6、公允价值计算。存货换入存货时，借：存货科目应交税金应交增值税贷：存货科目应交税金应交增值税存货换入除存货以外的其他非货币性资产时，借：短期投资、长期股权投资、长期债券投资、固定资产、无形资产等贷：存货科目应交税金应交增值税虽然这三种情况在利润表中体现出来，但也存在比较严重的缺陷：就是虚增了主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本等账户，导致会计信息失真。根据《企业会计准则第14号收入》规定，销售商品收入必须同时满足相关的经济利益很可能流入企业等五个条件才能予以确认。而大部分视同销售业务不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销

7、售收入处理，将使主营业务收入、主营业务成本等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。不确认收入，直接冲减库存商品、原材料等这种观点认为，视同销售行为属于企业边缘性或偶发性的交易或事项，基本上没有货币流入或货币流入很少，在会计处理上应同企业经常的销售行为有所区别。该会计处理方法较前一种方法简单，也有一定理由，但也存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵;另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售

8、而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。不确认收入，但对其他视同销售行为确认收入并结转成本对于自产、委托加工或购买货物作为投资