金融工具国际会计准则解析

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1、金融工具国际会计准则解析摘 要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到铁各国准则制定机构、监管者犒、财务报表编制者和用户的螈关注。因此1998年公布话的IAS39《金融工具：辇确认和计量》具有重要及深察刻的意义。本文分析了IA羧S39的一些关键内容，在珐此基础上，考虑到商业银行仲是金融市场的绝对主体，具闲体分析了对商业银行的影响觳及应对建议。关键词：IA谬S39 衍生金融工具 商斫业银行从1988年起国は际会计准则委员会就开始立曩项制定金融工具会计准则，怵1995年批准公布IAS呻

2、32《金融工具：披露和列ｇ报》；1998年批准公布亡IAS39《金融工具：确莆认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续吟努力。IASC之所以要立委项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些膈重大缺失。比如以往的会计兢实务使许多衍生金融工具无照法得到确认。因为没有初始盒成本，不能按传统会计模式ī确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对惨于套期如何核算，国际会计骨准则缺乏指南。一、金融濮工具国际准则IAS39基茄本内容关键术语定义1颜、四类金融资产的定义9/9为蠖交易而持有的金融资

3、产或金赖融负债，指主要为从价格或梁交易商保证金的短期波动中ㄣ获利，而购置的金融资产或遭承担的金融负债。其目的主姒要是为了近期内出售和回购时，且有证据可实际获得短期薮收益。特别说明对于衍生金屈融资产和衍生金融负债，除廪非它们被指定且是有效的套烯期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融挤负债。持有至到期的投资稽，指具有固定或可确定金额蹭和固定期限，企业明确打算东并能够持有至到期的金融资惭产。企业发起的贷款和应收嫖款项不包括在内。贷款和应收帐款，指企业直接向债遐务人提供资金、商品或劳务肟所形成的金融

4、资产。但打算｀立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，诀而后划为交易而持有的金融搌资产。可供出售的金融资产，指其它金融资产。2驰、与确认和计量有关的定义金融资产或金融负债的摊余◆成本，指初始确认日以计量ê金融资产或金融负债的金额烷经以下调整后的余额：减去蘑偿还的本金；加上或减去初芝始确认额与到期金额之差额御使用实际利率法计算的累积ｈ摊销额；减去因资产减值或蟹资产不能收回而减记的价值。9/9实际利率法，指计算金鹘融资产或金融负债的摊余成麾本以及在相关期间分配利息「收益或利息费用的方法。实嘿际利

5、率，指将从现在开始至赴到期日或下—个以市场为基龋础的重新定价日预期会发生脔的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债荼的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间褙支付或收到的各项费用和百唆分点。同时实际利率有时被飧称作是至到期日或下一个重琨新定价日的平均收益率，是端该期间金融资产或金融负债厮的内含收益率。公允价值胆，指熟悉情况并自愿的双方狨，在公平交易的基础上进行按资产交换或债务结算的金额蟑。交易费用，指可直接归侃属于金融资产或金融负债的楞购买、发行或处置的新增费骼用。它包括支付给代理商、

6、遒顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证萤交所征收的款项；证券交易跪税，交易费用不包括债券溢恽价或折价、筹资费用和内部遄管理费用或持有成本的摊销廷。3、与套期有关的定义套期工具，在套期会计中，麸是指定一项或多项套期工具厮，使其公允价值变动能全部檀或部分抵消被套期项目的公鲡允价值或现金流量变动。？被套期项目，指具有以下特慵征的资产、负债、确定承诺唁或预期未来交易：使企业面临公允价值变动或未来现金疲9/9流量变动风险；在套期会计蛄中，被指定为被套期对象。套期有效性，指通过套期工邡具抵消可归属于被

7、套期风险的公允价值或现金流量变动所能达到的程度。如果在套蛇期开始时和整个期间内，企蝾业可以预期被套期项目的公础允价值或现金流量变动几乎荚全部可由套期工具的公允价烁值或现金流量变动抵消，且靥实际结果在80%至125捺%的范围内，则该项套期通鹩常认为是很有效的。核心楮变化1、金融工具的确认呗和计量金融工具的确认相歆对简单，确认以企业成为金息融工具合同一方为准；而终止确认以金融工具合同权利闶或义务到期或解除为准，终止确认产生的利得或损失都邋记入当期损益。计量主要┑采用公允价值和摊余成本法咀。交易性金融资

8、产和负债的初始计量采用公允价值，而怕其他金融资产的负债的初始计量采用公允价值交易成本遑。交易性金融资产和负债及觏可供出售金融资产的后续计觯量采用公允价值，而其他金诃融资产和负债的后续计量采癔用摊余成本。对于公允价邝值变动形成利得和损失的处踮理，交易性金融资产和负债彼是计入当期损益，可供出售的金融资产是计入权益，而持有至到期投资、贷款和应宰9/9收账款和其他金融负债没有铼利得和损失。2、金融资嵋产减值和不可回收根据I侏A