注会会计精华总结—长投 企业合并

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1、一、长投权益法核算处理环节：1、初始投资成本2、初始投资成本的调整（商誉问题）3、被投资单位净利润4、被投资单位宣告现金股利5、被投资单位所有者权益的其他变动（一）初始投资成本初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利（二）初始投资成本的调整权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入”。注意：（1）被投资单位

2、净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；（2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。（三）被投资单位净利润若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：借：长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益1.净损益的调整（1）统一被投资方的会计政策与会计期间（2）公允价值的调整（3）未实现内部交易损益的调整①逆流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除逆流交易的损益。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。借：长期股权投资——损益调整　　贷：存货②顺流交易个别报

3、表中，在计算投资收益时应扣除顺流交易的损益。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。借：营业收入　贷：营业成本　　　投资收益③以非货币性资产对合营企业投资合营方（投资企业）的会计处理A、个别报表的账务处理投资时，按照非货币性资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产视同销售，结转其账面价值；确认属于其他合营各方的利润，消除属于本投资方投资比例的利润。未实现内部损益中已经计提折旧的部分，不用消除。B、合并报表的抵销处理合营方（投资企业）需要编制合并报表的借：营业外收入未实现内部损益*持股比例贷：

4、投资收益未实现内部损益*持股比例2.超额亏损的确认按以下四种顺序处理（或确认）：第一，冲减“长期股权投资”至零；第二，冲减“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”即“长期应收款”至零；第三，确认“投资企业承担的额外损失”即预计负债；17第四，在备查簿中登记。（四）被投资方宣告现金股利借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整倘若被投资单位分派股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中登记所增加的股数。（五）其他权益变动除了实现净利润会导致被投资方所有者权益发生变动之外，以下6

5、种业务也会导致其所有者权益变动：①可供出售金融资产产生的利得；②权益法下被投资方其他权益变动产生的利得；③自用房地产转作出租时的公允价值高于账面价值产生的利得；④套期工具产生的利得；⑤权益结算股份支付产生的利得；⑥可转债转股权产生的利得。其他权益变动若被投资方权益增加，则投资方按份额：借：长期股权投资——其他权益变动　　贷：资本公积——其他资本公积二、成本法上升转权益法三、成本法下降转权益法（1）个别报表的账务处理第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；第二，剩余股权投资改按权

6、益法核算，对剩余股权投资的初始投资成本进行调整；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追溯调整。长期股权投资增长额＝追加投资日持续计算的净资产份额－初始投资日净资产公允价值份额损益调整＝净利润份额－现金股利其他权益变动＝长期股权投资增长额－损益调整（2）合并报表的会计处理在合并报表层面上，采用“重新计算理念”，即视同将全部投资按公允价值卖掉，售价与合并层面长投账面价值的差额（权益法持续计算）计入投资收益；再将剩余部分按公允价值买回来，账面

7、上长投以公允价值计量。在个别报表基础上，账面上编制合并报表要做以下调整：第一，剩余股权调整至公允价值，相应确认投资收益。对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，调整金额计入投资收益；借：长期股权投资贷：投资收益第二，剩余股权资本公积转投资收益。合并报表时，个别报表长投按权益法调整，子公司公允价值其他变动计入了资本公积；而本次视同全部出售，资本公积应全部转入投资收益；出售部分相应的资本公积已经在个别报表层面转入投资收益了，剩余部分股权相应的资本公积需要在合并分录中作出调整。借

8、：资本公积贷：投资收益第三，个别报表中长投按成本法，合并报表中长投按权益法持续计算；出售部分在个别报表中的投资收益，是用售价-成本法账面价值，而在合并报表中的投资收益，应该是售价-权益法持续计算的账面价值，因此要将个别报表中多确认的投资收益调整为留存收益。借：投资收益贷：盈余公积未分配利润四、权益法上升转成本法（同多次交易合并）五、权益法下降转成本法按账面价值作为成本法核算的基础，不进行追溯调整；出售部分正常确认投资收益，剩余部分转销二级科目。六、同一控制合并17同一控制下企业合并，采用权益结合