使用者需求的环境会计信息质量特征

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1、使用者需求的环境会计信息质量特征使用者需求的环境会计信息质量特征使用者需求的环境会计信息质量特征使用者需求的环境会计信息质量特征使用者需求的环田志莹一,环境会计的目标《企业会计准则—基本准则》明确规定:”财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行隋况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.财务会计报告使用者包括投资者,债权人,政府及其有关部门和社会公众等.”环境会计的目标可表述为:向信息使用者提供可能影响到企业财务状况,经营成果和现金流量等与

2、环境有关的会计信息,以反映企业管理层环境受托责任履行情况,满足信息使用者对企业环境信息的需要,作出相应的决策.二,环境会计信息的主要使用者及其信息需求(一)外部使用者.1.国家管理机构.在我国,国家是环境资源的所有者,企业只是取得了在特定的时间和空间范围内对特定的环境资源的使用权,由此,国家(所有者)与企业(使用者)之间形成了”委托——代理”关系.作为环境资源的所有者,国家有权知道企业对环境资源的使用情况,如是否对环境资源造成了损害或者获得了多大的效益,造成损害之后是如何补救的等等.通过对上述环境信息的掌握,国家管理机构

3、可以对企业履行环境受托责任情况做出公正的评价,制定相应的环保措施,法律和法规,以促进环境资源的保护和利用,最终实现环境效益,社会效益和经济效益的可持续的平衡发展.国家管理机构需要的环境会计信息主要是有关企业环境受托责任履行情况方面的信息.尽管目前还没有明确规定企业应该报告的环境绩效信息范围,但国外已有相关的规定可供我们借鉴,主要包括:环境资源利用方面的绩效,污染控制方面的绩效,环境保护方面的绩效和环境报告方面的绩效.2.企业当前及潜在的投资者.理性的投资者关心的主要是投入的资金能否实现保值和增值.随着全球化环境问题的暴露

4、,企业的环境活动对财务状况,经营成果和现金流量等方面带来的影响越来越大.如环境立法和环境管制的加强使得部分企业的环境支出逐年增加,大额的环境成本的发生可能引起企业利润的大幅度下滑,直接或者间接地影响投资者的利益.当前的投资者需要企业披露相应的环境会计信息,据以判断企业环境活动的财务影响,判断企业的长期盈利能力和投资的风险大小,进而决定对该企业的投资策略.潜在的投资者也需要相应的环境会计信息,据以作出是否要对该企业进行投资以及投资额度的决策.3.企业当前及潜在的债权人.企业的债权人主要是银行以及非银行的金融机构.债权人关心

5、的主要是企业的偿债能力,包括偿还本金和支付利息的能力.由于环境问题的影响,金融机构等债权人在对企业的贷款决策上开始把环境问题作为考虑的重点.美国进出口银行已经建立了环保程序及相应的环境评估方针,只有对环保有利的项目才考虑是否要提供贷款;中国人民银行《关于贯彻信贷政策与加强环境保护工作有关问题的通知》中也明确要求”各级金融部门在信贷工作中要重视自然资源和环境的保护,把支持国民经济的发展和环境资源的保护,改善生态环境结合起来,要把支持生态资源的保护和污染的防治作为银行贷款的考虑因素之一,以促进经济建设和环境保护事业的协调发展

6、.”企业当前的债权人通过对企业环境会计信息主要是环境财务影响的分析,来评估是否存在影响已发放贷款安全性的环境因素,从而作出是否要提前收回贷款或者收缩贷款规模的决策;潜在的债权人同样出于贷款安全性的考虑,通过环境会计信息来判断企业可能的环境风险,作出是否给予贷款支持的决策.(二)内部使用者.环境会计信息的内部使用者主要是企业的管理层.作为受托方,企业管理层最主要的义务是最大效率地使用投资者的资金,实现所有者权益最大化;同时依靠企业业绩的提升来实现个人价值的最大化.因此,在环境问题日益严峻的新形势下,企业的管理层需要充分了解

7、本企业的环境会计信息,以最大限度地实现环境效益,同时尽可能地规避由于环境问题引发的经营风险和财务风险.另一方面,企业管理层也可以通过对环境会计信息的掌握,更好地履行企业的环境社会责任,实施正确的环境措施,提升企业的社会形象.除了上述主要的环境会计信息的使用者之外,产品的消费者,有关环保团体和企业的职工等也会出于需要成为环境会计信息的使用者.三,环境会计信息应具备的质量特征(一)相关性.传统会计理论中,相关性是指会计信息与使用者决策相关的特性,要求会计信息要有助于使用者对企业过去,现在或者未来的情况作出评价或者预测.借用到

8、环境会计中,可以理解为,环境会计信息要和使用者对环境信息的需求相关,使用者能够根据所获取的环境会计信息了解企业的环境财务影响,环境绩效以及主要的环境会计政策,并据以对企业的财务状况,经营成果和现金流量作133圈雕露构建的设想一,披露的主体——以上市公司为主实证研究表明:环境信息的披露程度与年度财务业绩之间存在显着的正