关于增值税转型若干问题的探讨.doc

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1、关于增值税转型若干问题的探讨——沈阳市国税局增值税转型跟踪调查沈阳市国家税务局张毅明张晓婷2004年9月16日，财政部、国家税务总局正式出台了东北地区扩大增值税抵扣范围政策。随着《东北地区扩大增值税抵扣范围若干政策问题的规定》和财政部、国家税务总局《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等文件的下发，标志着振兴东北老工业基地一系列税收优惠政策之一的增值税转型工作正式在东北地区拉开帷幕。经过一年多的试点，既看到了成功的经验，也暴露了存在的问题。本文通过对沈阳市国税局增值税税转型试点的跟踪调查，拟对增值税转型谈点粗浅看法。一、增值税转型的重要意义增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程

2、中实现的增值额征收的一种税。增值税划分为生产型、消费型、收入型三种类型，我国目前采用的是生产型增值税。所谓增值税转型是指由生产型向消费型转型。生产型和消费型增值税最大区别是：生产型增值税只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的进项税额。消费型增值税同时允许外购固定资产部分所含的进项税额。这次增值税转型实质是扩大抵扣范围，只允许扣除固定资产中机器设备投资部分所含的进项税额。实行由生产型向消费型增值税改革可谓意义重大。主要体现在：13第一，从经济的角度看，一方面，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，扩大生产规模，带动相关产业的发展。有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产

3、品的竞争力，提高经济自主增长能力。另一方面，实行消费型增值税有利于企业的技术进步。实行消费型增值税可以刺激企业设备更新和技术改造投资，以带动国有经济的产业升级。生产型增值税对高新技术企业和基础产业的发展起到较大的抑制作用，而实行消费型增值税，则可以避免重复征税，减轻企业的税负，明显地起到鼓励资本向高新技术产业流动的作用。此外，从对行业投资的刺激上看，消费型增值税特别有利于促进资本密集型行业(固定资产投资多)和劳动密集型行业(存货投资多)投资的增长膨胀，生产型增值税仅仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动力就业，这对于我国解决温

4、饱问题以后面临的首要问题——就业问题的解决也是有益的。增值税转型形成对经济结构的调整效应。13第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。从增值税本身看，由于企业经济效益的提高、成本的下降又会为税收创造一个较长的增长期。另外，在市场经济条件下，我国的投资主体发生了很大的变化，特别是非公有制投资占很大比重，追求投资效益最大化，将会大大的改善我国宏观和微观经济运行质量，也会带来其他诸如消费税、所得税等税种的增长，从而形

5、成转型初期的不同税种收入的增减互补，形成更多税源。因此增值税的转型也将会使财政收入的质量大大提升。同时增值税转型有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值税转型基本情况(一)增值税转型政策执行基本情况及分析国家对东北地区的八大行业实行增值税转型政策以来，我市共计6738户企业经申请后被认定为扩大增值税抵扣范围企业。(见图一)图一沈阳市增值税认定企业行业分布情况一览表行业增值税认

6、定企业资格认定户数占增值税一般纳税人户数％合计673831.83装备制造业414061.44冶金工业2884.27石油化工业110316.37汽车制造业2854.23船舶制造业10.01农产品加工业88513.13军品工业50.07高新技术产业3l0.4613沈阳市增值税认定企业在2004年7月1日至12月31日期间发生的固定资产进项税额总计为16153万元，其中：抵减2001年5月1日以前欠税43万元；抵减2001年5月1日至2004年7月1目前欠税284万元；增量退税4900万元，其余10926万元应在2004年年底前办理集中退税，但由于需经同级财政部门退税，年底实际退库为779万元，

7、其余10147万元在今年1季度办理了退税。实际有1328户企业享受到扩大增值税抵扣范围政策，金额为1.62亿元。2005年1-3季度沈阳市新增增值税认定企业289户，全市认定总户数达到了7027户。1-3季度全市发生的固定资产进项税额总计为15794万元，其中：抵减2001年5月1日至2004年7月1目前欠税100万元；增量退税10572万元。今年1-3季度实际有2326户次企业享受到扩大增值税抵扣范围政策，金额为237