资讯时代的成本与管理会计

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1、成本會計5葉誌崇教授Chapter1CostandManagementAccountingintheInformationAge(Jiambalvo)資訊時代的成本與管理會計lChapterOpeners不管你未來是公司的CEO、行銷部門的經理或HR部門的Director，都需藉會計資訊來做營運的規劃、評估屬下績效、或作不同的決策。這些會計資訊；除資產負債表、損益表、現金流量表等外部報表外，尚需損益兩平分析、自製或外包成本的差異分析、放棄(Drop)虧本產品是否有利的報表、及接獲急單(RushOrder

2、)是否有利的內部報表等。管理會計距焦在內部報表的產生，以利不同管理階層在規劃、控制與決策方面提供有益的資訊l成本與管理會計的目的(PurposesofCostAccounting)1.預算規劃(BudgetforPlanning)預算的編製使公司部門間的目標可以一致。例如：獲利預算可知悉今年淨利目標為何、EPS多少。現金流量預算顯現出公司的現金流入與現金流出，今年有否閒置現金或有資金缺口。生產預算可看出今年生產幾台時，成本約多少？產能利用率及資本支出的必要性。2.控制(Control)預算成本與實際成本

3、的差異分析、部門經理績效衡量、應否採取行動改變營運、應否作預算的修正等。3.決策(DecisionMaking)(1)RewardorPunish,ChangeOperationsorRevisePlans(2)Drop產品、自製或外包(MakeorOutsourcing)、訂價、更新設備或擴廠及售價調整等決策。l財務會計vs.成本與管理會計(J.pp.7-8)1.外部使用者vs.內部使用者財務會計使用者為公司外部的股東、債權人、供應商及政府機構等。而成本與管理會計使用者為公司內部的各管理階層。成本會計

4、5葉誌崇教授2.GAAP財務會計必須符合一般公認會計原則(GAAP)，上市公司更受證管會(SEC)規範。例如：房屋以1,000萬購買，稅捐處為課房屋稅及地價稅，估房屋價值800萬；保險公司為保險理賠，估房屋價值1,200萬；同地段的類似房屋最近成交價1,500萬；GAAP規定房屋以成本入帳原則，在資產負債表上應顯示1,000萬。但成本與管理會計不受GAAP的約束。3.簡易的報表CondensedStatement財務會計編制簡易的(Condensed)損益表，但管理會計可進一步將損益表作產品別、顧客別及

5、銷售員別的銷售分析。4.財務資訊vs.非財務資訊財務會計以貨幣單位表示，而成本與管理會計也會顯示非貨幣資訊。例如：不良率、LeadTime、產能利用率、機器故障時數、員工缺席率或員工流動率等非財務資訊。5.成本與管理會計也重視5年、10年的財務預測、資金籌措的來源(Funding)與重大資本支出、未來競爭版圖的改變、未來新市場及新產品的發展等。這些資訊僅在法人說明會中，部份法人感興趣的資訊。lFinancialAccounting&CostAccounting資訊企業組織工程部生產部行銷部資訊資訊資訊高

6、階管理階層資料管理部資訊財務部資訊資料訊環　　境(Environment)員　　工供應商股　　東債權人政府機關顧　　客lYouGetWhatYouMeasure！(J.pp.10-12)績效衡量的方法會驅動(Drive)管理者的行為。如果Surge公司以新顧客的多少來評估營業經理的績效，營業經理會專注新顧客，而疏於老顧客的照顧。績效衡量有時會造成經理的反功能行為(DysfunctionalBehavior)，例如：醫院採利潤中心，可能造成醫師作不必要的檢查及不必要的開刀，造成醫療品質的降低。成本會計5葉

7、誌崇教授l沙歐法案(Sarbanes-OxleyAct;SOX)美國從2001年底陸續爆發安隆(Enron)公司、世界通訊(WorldCom.)、全錄、默克(Merck)等會計弊案，迫使布希總統在2002年7月簽署沙歐法案(PaulSarbanes與MichaelOxley參議員提案)。沙歐法案其要點：1.CEO及CFO需為財務報表負保證(Certify)責任，若有違反，可處20~25年刑責(Jail)。2.簽證會計師必須5年輪替(Rotation)。3.提昇會計師的獨立性，嚴格規範(Ban)CPAFi

8、rm提供非審計服務(顧問服務)。4.旋轉門條款(Revolving)的規定，簽證會計師2年內不得被公司聘用。5.Whistleblower的保護6.加強公司內部控制制度(ICOHR)，加強公司治理(CooperateGovernance)，資訊公開透明，避免內線交易(InsiderTrading)。l價值鏈與供應鏈管理(J.pp.14-15)Ø價值鏈(ValueChain)MiLano製衣公司如果有好的布料供應商，能提供質佳、價好、及時的布