内部会计控制规范

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1、内部会计控制规范第一章内部会计控制规范概述2001年6月22日,财政部以财会[2001]41号文件发布了?内部会计控制规范---基本规范(试行)?和?内部会计控制规范---货币资金(试行)?,2002年12月23日财政部又以财会[2002]21号文件发布了?内部会计控制规范---采购与付款(试行)?和?内部会计控制规范---销售与收款(试行)?.这四个规范的发布实施,对于深入贯彻?会计法?,强化单位内部会计监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,必将发挥十分重要的意义.本章主要内容:▲     内部会计控制的概念▲

2、     内部会计控制规范▲     内部会计控制的框架▲     内部会计控制规范的特点及适用范围一.内部会计控制的概念1.内部控制内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四个阶段.内部牵制机能的执行可分为:实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制,主要是以纠错防弊为目的,以职务分离和相互核对为手法.美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制委员会1949年发表了题为?内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性?的专题报告,对内部控制首次作出权威性定义.上述定义对

3、管理当局加强其管理工作来说,具有极其重要的意义,但对注册会计师来说,该定义似乎范围过于广泛了.为此,该委员会根据注册会计师进行审计的要求,将内部会计控制的四个目标一分为二:前两个目标的控制为内部会计控制,后两个的控制为内部管理控制.于是1958年10月该委员会发布了?审计程序公告第29号?,对内部控制定义重新进行了表述.1988年4月,美国注册会计师协会发布的?审计准则公告第55号?,规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的?审计准则公告第1号?.该文告首次以内部控制结构一词取代原有的“内部控制”,其内

4、容比以前更为实在,条理更加清楚.我国?独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险?基本上延续了这个定义。“指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.”1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会发起机构委员会”(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission,简称COS

5、O委员会),在进行专门研究后提出专题报告:?内部控制—--整体架构?,也称COSO报告.经过两年的修改,1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇,扩大了内部控制涵盖的范围,增加了与保障资产安全有关的控制,得到了美国审计署的认可。与此同时,美国注册会计师协会全面接受COSO报告的内容,于1995年据以发布了?审计准则公告第78号?,并自1997年1月起取代了?审计准则公告第55号?.2..内部会计控制?内部会计控制规范---基本规范(试行)?为内部会计控制下的定义:是指为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整

6、,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.本质特征:①内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式,即能够用货币计量的经济活动,不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴。②内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准,而管理控制主要通过制度和方针政策来实施.③内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求,保证单位资产的安全、完整,并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现.④从内部会计控制与审计的关系看,财务审计中所要评审的主要是会计控制制度

7、,而在经营审计、经济效益审计中,除了评审会计控制制度外,还必须更多地评审管理控制制度.把内部控制分为会计控制和管理控制,是为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围,纯属注册会计师为明确审计责任造成的.在学术研究上,也逐步发现这两者往往是不可分割的,不可识别的.从内部控制及内部会计控制在我国近十年的发展来看,无论是?会计法?的规定,还是中国人民银行、中国注册会计师协会和中国证券监督委员会的规定,均未把内部控制和内部会计控制严格区分开来,基本上统一称之为内部控制.?内部会计控制规范---基本规范(试行)?和

8、?内部会计控制规范---货币资金(试行)?中写道:“上述规定以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新?会计法?想吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中,会计控制是基础,应当从会计控制入手,同时兼顾与会计相关的控制。比如,采购与付款、销售与收款等业务环节与会计控制都是密切相关的,应当加以规范。3.实施内部会计控制的必要性①是加强会计