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1、第3章比较会计模式（上）第3章比较会计模式（上）3.1美国会计模式3.2英国会计模式3.3法国会计模式3.4德国会计模式2学习目标本章和第4章阐述比较会计模式。本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。33.1　美国会计模式　　美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原

2、则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。43.1.1在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。1934年成立证券交易委员会（SEC）。SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令，并在制定会计准则方面拥有法律赋予的最高权威。5证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。制定会计准则的机构先后经历了会计程序委员会（CAP1936-1958）、会计原则委员会（APB1958-1973）和财务会计准则委员会（F

3、ASB1973年至今）。长期以来SEC和FASB之间的合作和协调关系是成功的。673.1.2财务会计准则委员会与财务会计准则制定会计准则的程序——充分程序（dueprocess）一项财务会计准则公告必须得到7名委员中的4名通过。一项新准则的制定和最终定稿一般需要两年或更长的时间。8美国的详细的规则性的财务会计准则和由美国注册会计师协会制定发布的审计规章，也许比世界其他国家的会计准则和审计规章的总和还多。发布机构公认会计原则数量会计程序委员会《会计研究公报》51会计原则委员会《意见书》31财务会计准则委员会《财务会计准则公

4、告》163《财务会计准则公告解释》48《技术公报》55紧迫问题工作组的项目511证券交易委员会《会计系列文告》不详《工作人员会计公报》不详会计准则执行委员会立场公告不详美国公认会计原则内容9对于GAAP的理解作为美国会计模式的基本特征的“公认会计原则（GAAP，GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。财务会计准则是公认会计原则的最主要的组成部分。公认会计原则是一个泛称的概念，是由官方与民间的权威性机构公布的各种公告和实务中被普遍认可的

5、各种惯例形成的。当出现新问题时，如果规则制定者不能及时制定规则，会计实务工作者和研究人员就会提出解决办法，被普遍接受后就会成为公认的惯例。103.1.3以财务会计概念框架指导会计准则的制定迄今为止，财务会计准则的制定，还主要是采取通过对会计实务的调查研究从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。许多准则的制定，往往还是不同利益集团利害的调和、折中和妥协的产物。11美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于

6、法律形式”。因此，可以说，美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的结合。美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与其相关联的基本协调一致的系统，来指导公认会计准则制定的计划，在经过数度尝试后，由财务会计准则委员会付诸实现了。12美国的财务会计概念框架公告名称发布时间财务报告的目标1978.11会计信息的质量特征1980.05企业财务报表的要素1980.12非营利事业组织财务报告的目标1980.12企业财务报表中的确认和计量1984.12财务报表的要素1985.12在会计计量中使用现金流量信息和现值2000.12

7、132010年9月28日，IASB和FASB正式发布了双方自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目第一阶段的成果“目标和质量特征”，FASB同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8）“财务报告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分别于1978年和1980年发布的财务会计概念公告第1号和第2号。1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则

8、高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。3.1.4高质量会计准则143）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。（2）准则必须高质量。（3）准则必须严格地加以解释和应用。153.1.5年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体